Dofinansowanie wypoczynku a zwolnienie z PIT

- W artykule opublikowanym w Ekspercie księgowego z 29 lipca pt. „Wypoczynek musi być zorganizowany" była informacja o tym, że zwolnienie z PIT przewidziane dla dofinansowania do wypoczynku dzieci pracowników jest uzależnione od jego formy. Kto zatem powinien być organizatorem wyjazdu, aby firma dopłacająca do wakacji mogła skorzystać z preferencji? – pyta czytelnik.

Organy podatkowe wskazują, że wprowadzając obowiązek zorganizowania wypoczynku przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie jako warunek zastosowania zwolnienia, ustawodawca nie sprecyzował bliżej tego pojęcia. Przepisy nie wskazują, czy ma to być podmiot, który świadczy usługi organizacji wypoczynku w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, czy podmiot zajmujący się statutowo tego typu działalnością (interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach z 30 grudnia 2014 r., IBPBII/1/415-812/14/MK; interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach z 15 grudnia 2014 r., IBPBII/1/415-759/14/MK).

W aktualnym orzecznictwie organy podatkowe przyjmują, że do podmiotów prowadzących działalność w zakresie wypoczynku można zaliczyć zarówno te podmioty, które świadczą usługi wypoczynkowe w prowadzonej działalności gospodarczej, np: biura turystyczne, biura podróży, jak również te, które zajmują się statutowo tego rodzaju działalnością. Są to m.in.:

- podmioty prowadzące działalność agroturystyczną – polegającą na wyjazdach na wieś, do specjalnie przygotowanych na przyjęcie wczasowiczów gospodarstw wiejskich;

- szkoły i placówki, osoby prawne i fizyczne, a także jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, wymienione w rozporządzeniu MEN >patrz ramka;

- kościoły, stowarzyszenia, organizacje charytatywne, fundacje, których działalnością statutową może być organizowanie wypoczynku zorganizowanego (in-terpretacja Izby Skarbowej w Katowicach z 30 grudnia 2014 r., IBPBII/1/ 415-812/14/MK; interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 26 września 2014 r., ILPB2/415-720/14-2/WM; inter pretacja Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 26 sierpnia 2014 r., ITPB2/415-562/14/BK).

Czy zgłoszenie do kuratorium jest konieczne

Wypoczynek dzieci i młodzieży zorganizowany na zasadach określonych w rozporządzeniu MEN, tj. m.in. zgłoszony do kuratora oświaty, niewątpliwie może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT (interpretacja Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 3 czerwca 2014 r., ITPB2/415-234/14/MN; interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach z 5 marca 2013 r., IBPBII/1/415-1073/12/MK).

Fiskus jest rygorystyczny

Znaczna część organów podatkowych uważa, że warunkiem koniecznym jest prowadzenie przez organizatora działalności w zakresie organizacji wypoczynku dzieci i młodzieży (interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 29 października 2014 r., ILPB2/415-855/14-2/WM; interpretacja Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 26 sierpnia 2014 r., ITPB2/415-562/14/BK).

W związku z tym pojawia się wątpliwość, czy organizator musi koniecznie prowadzić działalność w zakresie organizacji wypoczynku dzieci i młodzieży i do tego zgłoszoną zgodnie z przepisami rozporządzenia MEN we właściwym kuratorium, czy wystarczy, że prowadzi on działalność w postaci szeroko rozumianej organizacji wypoczynku (np. biuro podróży, pensjonat, gospodarstwo agroturystyczne). Niektóre organy podatkowe wskazują, że w przypadku wszystkich tych organizatorów możliwe jest zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT (interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach z 15 grudnia 2014 r., IBPBII/1/415-759/14/MK; interpretacja Izby Skarbowej w Łodzi z 17 stycznia 2014 r., IPTPB1/415-652/13-4/AG).

Z faktu, że aby móc zastosować przedmiotowe zwolnienie, musi ono przybrać formę wczasów, kolonii, obozów lub zimowisk pośrednio wynika, że organizator powinien przynajmniej prowadzić działalność w zakresie organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży. Co najwyżej wypoczynek nie musiałby być zgłoszony do kuratorium oświaty.

Niestety, w przypadku wypoczynku niezgłoszonego do kuratorium nie można wykluczyć ryzyka zakwestionowania zastosowania zwolnienia. Dlatego radziłbym pracodawcy wystąpienie z wnioskiem o wydanie interpretacji, czy od dopłat do zorganizowanego wypoczynku niepełnoletnich dzieci pracowników w takiej formie może nie pobierać zaliczki na PIT.

Także od pośrednika

Niektóre organy podatkowe wskazują, że dla zastosowania zwolnienia do dopłat do wypoczynku dzieci pracowników na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT istotne jest, aby wypoczynek ten był zorganizowany przez uprawniony podmiot. To, że wystawcą faktury za wypoczynek dzieci jest inny podmiot, powiedzmy „pośrednik", który wykupił imprezę u podmiotu faktycznie organizującego wypoczynek w tym zakresie, nie ma znaczenia dla zastosowania zwolnienia.

Posługując się wykładnią językową, Izba Skarbowa w Katowicach w interpretacji z 28 kwietnia 2009 r. (IBPBII/1/415-115/09/HK) wyjaśniła, że „(...) można stwierdzić, że skoro przepis art. 21 ust. 1 pkt 78 ww. ustawy precyzuje, iż wolne od podatku dochodowego są dopłaty do wypoczynku zorganizowane przez podmioty prowadzące działalność, to przyjąć należy, iż treść wyżej powołanego przepisu nie uzależnia prawa do skorzystania z powyższego zwolnienia od faktu, kto wystawia fakturę czy inny dokument potwierdzający wykonanie usługi w postaci zorganizowanego wypoczynku. Ważne jest, aby wypoczynek ten był zorganizowany przez uprawniony podmiot. Pośrednik, jak sama nazwa wskazuje, tylko pośredniczy w zakupie określonego rodzaju usługi u podmiotu uprawnionego do organizowania wypoczynku w postaci: wczasów, kolonii, obozów czy zimowisk, więc nie jest organizatorem, ale jedynie wystawcą faktury czy też innego dokumentu potwierdzającego zakup usługi. (...)".

W firmowych obiektach

Pracodawcy prowadzący działalność w zakresie organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży mogą zastosować zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT do przychodu pracownika (i nie pobrać zaliczki na PIT) także w sytuacji, gdy dofinansują pobyt dzieci pracowników we własnych obiektach turystycznych (interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach z 3 lutego 2010 r., IBPBII/1/415-866/09/BD).

> Zasady organizowania wypoczynku określa rozporządzenie

Warunki, jakie muszą spełniać organizatorzy wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej, zostały określone w przepisach rozporządzenia ministra edukacji narodowej z 21 stycznia 1997 r. w sprawie warunków, jakie muszą spełniać organizatorzy wypoczynku dla dzieci i młodzieży szkolnej, a także zasad jego organizowania i nadzorowania (DzU nr 12, poz. 67 ze zm.; dalej: rozporządzenie MEN).

Z przepisów rozporządzenia MEN wynika m.in., że:

- organizatorami wypoczynku mogą być szkoły i placówki, osoby prawne i fizyczne, a także jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej (zob. § 2),

- organizatorzy wypoczynku są obowiązani do zapewnienia bezpiecznych warunków wypoczynku i właściwej opieki wychowawczej (zob. § 1 ust. 1),

- organizatorzy wypoczynku są również obowiązani do zatrudnienia odpowiednio przygotowanej kadry pedagogicznej, w tym kierowników i wychowawców wypoczynku (zob. § 1 ust. 1),

- organizator wypoczynku może zorganizować wypoczynek po przedstawieniu kuratorowi oświaty, właściwemu ze względu na miejsce siedziby lub zamieszkania organizatora, zgłoszenia wypoczynku (§ 6 ust. 1 in principio rozporządzenia MEN),

- kurator oświaty, właściwy ze względu na miejsce siedziby lub zamieszkania organizatora wypoczynku, w terminie siedmiu dni roboczych od dnia otrzymania zgłoszenia wypoczynku wydaje organizatorowi wypoczynku zaświadczenie o zgłoszeniu wypoczynku (§ 6b ust. 1 rozporządzenia MEN),