Komentowane rozstrzygnięcie jest jednym z pierwszych, jakie zostało wydane przez dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od początku obowiązywania nowej ulgi IP Box od 1 stycznia 2019 r. Ulga ta pozwala na opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką w wysokości 5 proc. Kwalifikowane prawa własności intelektualnej to m.in. patenty, prawa ochronne na wzór użytkowy, prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, prawo z rejestracji produktu leczniczego oraz autorskie prawo do programu komputerowego. Z ulgi mogą skorzystać zarówno podatnicy CIT, jak i PIT, jeśli komercjalizują kwalifikowane prawa własności intelektualnej oraz spełniają pozostałe wymogi wskazane w przepisach.
Zarówno przedstawione zdarzenie przyszłe, jak i uzasadnienie rozstrzygnięcia organu potwierdza warunki, jakie należy spełnić dla skorzystania z ulgi, w szczególności:
- konieczność istnienia tzw. kwalifikowanego prawa własności intelektualnej
Przedstawione zdarzenie przyszłe dotyczyło autorskiego prawa do programu komputerowego. Ta kategoria kwalifikowanego prawa była również przedmiotem dyskusji w toku prac nad objaśnieniami podatkowymi dotyczącymi IP Box. Zgodnie z objaśnieniami resortu finansów wydanymi 15 lipca 2019 r., ze względu na brak możliwości ustawowego i wyczerpującego zdefiniowania pojęcia „autorskie prawo do programu komputerowego", dla uzyskania ochrony prawnopodatkowej, podatnicy chcący skorzystać z ulgi IP Box w odniesieniu do takiego prawa, powinni wystąpić z wnioskiem o interpretację indywidualną do dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. W związku z tym, pierwszym krokiem w weryfikacji zastosowania ulgi IP Box powinna być identyfikacja kwalifkowanych praw, które są lub mogą być komercjalizowane przez podatnika.
- wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie kwalifikowanego prawa w ramach działalności B+R
Ulga IP Box może być zastosowana w zakresie, w jakim dotyczy działalności B+R podatnika – zarówno tej prowadzonej bezpośrednio przez podatnika, jak i w przypadku nabywania wyników prac od innych podmiotów (struktura prac B+R i ponoszoych kosztów będzie miała natomiast znaczenie dla ustalenia wielkości dochodu podlegającego preferencyjnemu opodatkowaniu). Ulga IP Box (podobnie jak obowiązująca już od 2016 r. ulga B+R) ma bowiem na celu wspieranie i stymulowanie działalności innowacyjnej przedsiębiorstw działających w Polsce. Co więcej, jak potwierdzono również w objaśnieniach podatkowych, podatnik może korzystać w danym roku podatkowym zarówno z ulgi IP Box, jak i B+R.
