Tak uznał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w wyroku z 16 czerwca 2015 r. (I SA/Bd 370/15).
Stan faktyczny
We wniosku o interpretację podatnik wyjaśnił, że prowadzi działalność gospodarczą należącą do grupy wolnych zawodów – jest lekarzem ortopedą. Z jego działalnością związane są określone koszty, np. pensje pracowników, obowiązkowe składki na samorząd lekarski, obowiązkowe składki ubezpieczenia OC, czynsz najmu lokalu, raty leasingowe, raty kredytów itp. W celu zabezpieczenia i zachowania źródła przychodu wnioskodawca zamierza wykupić ubezpieczenie od utraty dochodu (zabezpieczenie na wypadek całkowitej trwałej lub okresowej niezdolności do pracy na skutek choroby lub nieszczęśliwego wypadku). Polisa, obok jednorazowego świadczenia z tytułu śmierci lub trwałego uszczerbku na zdrowiu, ma gwarantować wypłatę miesięcznego świadczenia na wypadek niemożności prowadzenia działalności gospodarczej z przyczyn wskazanych w umowie. Ubezpieczenie ma charakter osobowy. Jego celem jest gwarancja podtrzymania dochodu w sytuacji, gdy niemożliwe lub zagrożone jest uzyskiwanie przychodów z działalności gospodarczej.
Lekarz zapytał, czy składkę z tytuł ubezpieczenia od całkowitej okresowej niezdolności do pracy będzie mógł zaliczyć do kosztów podatkowych w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o PIT jako wydatek poniesiony w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Sam uważał, że tak.
Fiskus nie potwierdził jednak tego stanowiska. Wskazał, że celem poniesienia wydatków na dobrowolne ubezpieczenie na wypadek całkowitej okresowej niezdolności do pracy na skutek choroby lub nieszczęśliwego wypadku jest przede wszystkim zabezpieczenie bytu wnioskodawcy w razie niezdolności do pracy. Wydatki z tego tytułu należy zatem zaliczyć do wydatków o charakterze osobistym. A to dlatego, że konieczność opłacania składek z tytułu tego typu ubezpieczenia jest niezależna od tego, czy ubezpieczony prowadzi działalność gospodarczą, czy nie. Z założenia ubezpieczenie to ma na celu niepogorszenie sytuacji materialnej wnioskodawcy, utrzymanie poziomu życia sprzed choroby czy wypadku. Otrzymane odszkodowanie nie będzie przychodem z działalności gospodarczej.
W ocenie urzędników tylko pozornie wydatek poniesiony na wykupienie polisy ubezpieczeniowej obejmującej wskazany zakres ma na celu zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodu z działalności gospodarczej.