Kiedy powstaje przychód z tytułu świadczenia usług IT

Tak uznał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 4 kwietnia 2017 r. (2461-IBPB-1-2.4510.1109. 2016.2.MM).

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług informatycznych, w tym m.in.: obsługi stron internetowych, utrzymywania stron internetowych na serwerze, przedłużania okresu rejestracji domen internetowych, pozycjonowania stron internetowych, prowadzenia działań reklamowych na portalu społecznościowym oraz eksportu danych z określonych stron internetowych klientów na portale społecznościowe.

W odniesieniu do wskazanych powyżej typów usług oraz na podstawie możliwych rozwiązań i wariantów, w jakich są one oferowane klientom, spółka wystąpiła z wnioskiem o interpretację indywidualną prawa podatkowego w zakresie CIT. W złożonym wniosku o interpretację spółka zadała pytania w zakresie momentu powstania przychodu podatkowego z tytułu świadczenia poszczególnych usług IT.

Jednym z typów usług, co do których spółka powzięła wątpliwość odnośnie do właściwego ustalenia momentu powstania przychodu w CIT były usługi pozycjonowania stron internetowych, tj. działania mające na celu zwiększenie widoczności strony internetowej klienta w wynikach wyszukiwania. W opisie stanu faktycznego spółka zaznaczyła, że praktykowała dwa sposoby ich dokumentowania oraz rozliczeń:

- wystawianie faktur opiewających na ustaloną, stałą miesięczną kwotę „z góry" za przyjęty okres abonamentowy,

- fakturowanie „z dołu", na podstawie rzeczywistych efektów realizacji usług pozycjonowania.

W uzupełnieniu wniosku o interpretację spółka wskazała również, że nawet w przypadku świadczonych przez nią usług IT, za które faktury wystawiane są za cały ustalony z klientem okres „z góry", nie ma pewności czy będzie on z tych usług korzystał w kolejnych okresach oraz ich przedłużenie nie następuje automatycznie, zaś świadczenie tych usług nie ma charakteru ciągłego.

Przedstawiając własne stanowisko dotyczące momentu rozpoznania przychodu w CIT dla usług pozycjonowania stron internetowych spółka przyjęła, że niezależnie od przyjętego sposobu rozliczeń z kontrahentami i fakturowania, przychód ten powstaje w dacie wystawienia faktury.

W interpretacji indywidualnej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że stanowisko spółki w tym zakresie jest w części nieprawidłowe. Powołał się na przedstawioną przez spółkę argumentację uzależniającą moment powstania przychodu podatkowego od tego, które ze zdarzeń determinujących powstanie przychodu, określonych w art. 12 ust. 3a ustawy o CIT, wystąpi jako pierwsze (wystawienie faktury – w przypadku usług pozycjonowania dokumentowanych „z góry", czy wykonanie usługi – istotne w przypadku usług fakturowanych „z dołu").

Komentarz eksperta

Ewelina Mikrut, konsultantka w dziale prawnopodatkowym PwC

Komentowana interpretacja indywidualna ma istotne znaczenie z praktycznego punktu widzenia, ponieważ odnosi się do momentu ujęcia dla celów CIT przychodów z usług branży informatycznej, z których korzystanie stało się obecnie powszechne.