Tak orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 24 kwietnia 2017 r. (III SA/Wa 2052/16).
Spółka z o.o. zajmuje się zarządzaniem i ochroną znaków towarowych, w tym udzielaniem licencji. Posiada 51 proc. udziałów w kapitale spółki A. S.A (societe anonyme) z siedzibą w kantonie G. na terenie Konfederacji Szwajcarskiej. Spółka zwróciła się do organu z pytaniem, czy uzyskiwane przez nią dochody związane z wypłatami na jej rzecz z tytułu dywidendy oraz inne przychody z udziału w zyskach korzystają i będą korzystać ze zwolnienia z CIT, o którym mowa w art. 20 ust. 3 ustawy o CIT w powiązaniu z treścią pozostałych ustępów tego artykułu. Zdaniem spółki to, że wypłaty z tytułu dywidendy powodują zmniejszenie podstawy opodatkowania podatkiem kapitałowym powinno pozostać bez wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia z CIT przewidzianego w art. 20 ust. 3 ww. ustawy. Wypłata dywidendy powoduje zmniejszenie wysokości należnego podatku kapitałowego, równocześnie zmniejszając kwotę możliwą do zaliczenia do kosztów podatkowych z tytułu płatności tego podatku. Prowadzi to do zwiększenia podstawy opodatkowania w szwajcarskim podatku dochodowym będącym odpowiednikiem CIT i tym samym zwiększenia obciążenia tą daniną.
Organ podatkowy w interpretacji IPPB5/4510-1163/15-2/MK nie podzielił stanowiska spółki. Jego zdaniem, stosownie do obowiązującego od 1 stycznia 2015 r. art. 20 ust. 16 ustawy o CIT, przepisu ust. 3 tego artykułu nie stosuje się do dywidend i innych dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, w części, w jakiej w państwie spółki, o której mowa w art. 3 pkt 1, wypłacane z tego tytułu kwoty w jakiejkolwiek formie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, odliczeniu od dochodu, podstawy opodatkowania lub od podatku spółki wypłacającej.
Rozpatrując skargę spółki na tę interpretację, WSA podzielił jej stanowisko. Uzasadniając wyrok, sąd podkreślił, że art. 20 ust. 16 ustawy o CIT nie pozwala rozszerzać dyspozycji na inne podatki występujące w innych krajach, jeżeli nie są one podatkami dochodowymi. Ponadto, zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w świetle prawa szwajcarskiego podlega nie kwota wypłaconej dywidendy, lecz kwota podatku. Natomiast ww. przepis, posługując się formułą „w jakiejkolwiek formie", dotyczy kwoty dywidendy, a nie podatku.
Autor jest współpracownikiem zespołu zarządzania wiedzą podatkową firmy Deloitte