Czy dywidenda otrzymana od spółki szwajcarskiej jest zwolniona z CIT

Ustawodawca w art. 20 ust. 16 ustawy o CIT, posługując się otwartą formułą „w jakiejkolwiek formie", rozumiał kwotę dywidendy, a nie podatku. Zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w świetle prawa szwajcarskiego podlega natomiast nie kwota wypłaconej dywidendy, lecz kwota podatku.

Publikacja: 10.07.2017 05:40

Czy dywidenda otrzymana od spółki szwajcarskiej jest zwolniona z CIT

Foto: Fotolia.com

Tak orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 24 kwietnia 2017 r. (III SA/Wa 2052/16).

Spółka z o.o. zajmuje się zarządzaniem i ochroną znaków towarowych, w tym udzielaniem licencji. Posiada 51 proc. udziałów w kapitale spółki A. S.A (societe anonyme) z siedzibą w kantonie G. na terenie Konfederacji Szwajcarskiej. Spółka zwróciła się do organu z pytaniem, czy uzyskiwane przez nią dochody związane z wypłatami na jej rzecz z tytułu dywidendy oraz inne przychody z udziału w zyskach korzystają i będą korzystać ze zwolnienia z CIT, o którym mowa w art. 20 ust. 3 ustawy o CIT w powiązaniu z treścią pozostałych ustępów tego artykułu. Zdaniem spółki to, że wypłaty z tytułu dywidendy powodują zmniejszenie podstawy opodatkowania podatkiem kapitałowym powinno pozostać bez wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia z CIT przewidzianego w art. 20 ust. 3 ww. ustawy. Wypłata dywidendy powoduje zmniejszenie wysokości należnego podatku kapitałowego, równocześnie zmniejszając kwotę możliwą do zaliczenia do kosztów podatkowych z tytułu płatności tego podatku. Prowadzi to do zwiększenia podstawy opodatkowania w szwajcarskim podatku dochodowym będącym odpowiednikiem CIT i tym samym zwiększenia obciążenia tą daniną.

Organ podatkowy w interpretacji IPPB5/4510-1163/15-2/MK nie podzielił stanowiska spółki. Jego zdaniem, stosownie do obowiązującego od 1 stycznia 2015 r. art. 20 ust. 16 ustawy o CIT, przepisu ust. 3 tego artykułu nie stosuje się do dywidend i innych dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, w części, w jakiej w państwie spółki, o której mowa w art. 3 pkt 1, wypłacane z tego tytułu kwoty w jakiejkolwiek formie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, odliczeniu od dochodu, podstawy opodatkowania lub od podatku spółki wypłacającej.

Rozpatrując skargę spółki na tę interpretację, WSA podzielił jej stanowisko. Uzasadniając wyrok, sąd podkreślił, że art. 20 ust. 16 ustawy o CIT nie pozwala rozszerzać dyspozycji na inne podatki występujące w innych krajach, jeżeli nie są one podatkami dochodowymi. Ponadto, zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w świetle prawa szwajcarskiego podlega nie kwota wypłaconej dywidendy, lecz kwota podatku. Natomiast ww. przepis, posługując się formułą „w jakiejkolwiek formie", dotyczy kwoty dywidendy, a nie podatku.

Autor jest współpracownikiem zespołu zarządzania wiedzą podatkową firmy Deloitte

Komentarz eksperta

Romuald Reszutko, konsultant w dziale Doradztwa Podatkowego Deloitte

Osią sporu między podatnikiem a organami skarbowymi w przedmiotowej sprawie była wykładnia art. 20 ust. 16 ustawy o CIT, zawierającego tzw. klauzulę antyhybrydową. Przepis ten obowiązuje od 1 stycznia 2015 roku. Został wprowadzony do ustawy o CIT w ramach implementacji zmienionych postanowień dyrektywy Rady 2011/96/UE z 30 listopada 2011 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich.

Ideą klauzuli antyhybrydowej jest wyeliminowanie podwójnego nieopodatkowania dochodu w sytuacji zastosowania tzw. hybrydowych instrumentów finansowych, które są odmiennie klasyfikowane dla celów podatkowych w różnych państwach. Dany instrument (np. pożyczka) może być w jednym państwie traktowany jako dług generujący płatności (odsetki), które można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu lub w inny sposób odliczyć od podatku, natomiast w innym jako kapitał, z którym związane są płatności podlegające zwolnieniu z opodatkowania (np. zwolnienie z podatku dywidend otrzymywanych od spółek zależnych). W efekcie, podatek nie zostanie naliczony w żadnym państwie. Jak zauważył ustawodawca unijny, takie instrumenty mają negatywny wpływ na przychody podatkowe, przejrzystość oraz konkurencję unijnego rynku wewnętrznego.

Zgodnie z art. 20 ust. 16 ustawy o CIT, zwolnienia od podatku dochodowego dla dochodów polskich spółek z tytułu dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd poza terytorium RP nie stosuje się w części, w jakiej w państwie spółki „zagranicznej" wypłacane z tego tytułu kwoty w jakiejkolwiek formie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, odliczeniu od dochodu, podstawy opodatkowania lub od podatku spółki wypłacającej.

Otwarta konstrukcja tego przepisu dała asumpt organom podatkowym do zastosowania wykładni rozszerzającej, w myśl której określenie „w jakiejkolwiek formie" dotyczy nie tylko kwoty dywidendy czy też szerzej – płatności, ale każdego rodzaju szeroko rozumianej ulgi podatkowej przysługującej podatnikowi w związku z wypłatą dywidendy. Uzasadnieniem tak szerokiej wykładni miały być bliżej niesprecyzowane postulaty słuszności i realizacji celów art. 20 ust. 16 ustawy o CIT.

Odmienne stanowisko sądu w tej materii jest o wiele bardziej przekonujące. Literalne brzmienie przepisu zakłada, że chodzi w nim o podatek dochodowy, a nie jakąkolwiek inną daninę. Takie rozumowanie wspiera też zastosowanie przez ustawodawcę w treści art. 20 ust. 16 ustawy o CIT konstrukcji charakterystycznych dla podatku dochodowego: „zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu" czy „odliczenie od dochodu". Potwierdzeniem prawidłowości tego wniosku jest wykładnia systemowa i celowościowa przytoczonego przepisu. Wydaje się także, że organy podatkowe pominęły fakt, iż zapłata podatku kapitałowego w niższej wysokości na skutek wypłaty dywidendy wpłynęła na podwyższenie kwoty należnego podatku dochodowego.

Finalnie należy zauważyć, że komentowany wyrok jest drugą wypowiedzią sądownictwa administracyjnego w kwestii zastosowania klauzuli antyhybrydowej do dywidend wypłacanych przez spółkę szwajcarską w kontekście zaliczenia płaconego z tego tytułu podatku kapitałowego do kosztów w szwajcarskim podatku dochodowym od osób prawnych. W pierwszym orzeczeniu – wyroku WSA w Warszawie z 28 grudnia 2016 r. (III SA/Wa 2738/15) – sąd również rozstrzygnął ten spór na korzyść podatnika. Można więc mieć nadzieję na ukształtowanie się w przyszłości korzystnej linii orzeczniczej w omawianej sprawie.

Tak orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 24 kwietnia 2017 r. (III SA/Wa 2052/16).

Spółka z o.o. zajmuje się zarządzaniem i ochroną znaków towarowych, w tym udzielaniem licencji. Posiada 51 proc. udziałów w kapitale spółki A. S.A (societe anonyme) z siedzibą w kantonie G. na terenie Konfederacji Szwajcarskiej. Spółka zwróciła się do organu z pytaniem, czy uzyskiwane przez nią dochody związane z wypłatami na jej rzecz z tytułu dywidendy oraz inne przychody z udziału w zyskach korzystają i będą korzystać ze zwolnienia z CIT, o którym mowa w art. 20 ust. 3 ustawy o CIT w powiązaniu z treścią pozostałych ustępów tego artykułu. Zdaniem spółki to, że wypłaty z tytułu dywidendy powodują zmniejszenie podstawy opodatkowania podatkiem kapitałowym powinno pozostać bez wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia z CIT przewidzianego w art. 20 ust. 3 ww. ustawy. Wypłata dywidendy powoduje zmniejszenie wysokości należnego podatku kapitałowego, równocześnie zmniejszając kwotę możliwą do zaliczenia do kosztów podatkowych z tytułu płatności tego podatku. Prowadzi to do zwiększenia podstawy opodatkowania w szwajcarskim podatku dochodowym będącym odpowiednikiem CIT i tym samym zwiększenia obciążenia tą daniną.

2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Kup teraz
Prawo karne
Przeszukanie u posła Mejzy. Policja znalazła nieujawniony gabinet
Prawo dla Ciebie
Nowe prawo dla dronów: znikają loty "rekreacyjne i sportowe"
Edukacja i wychowanie
Afera w Collegium Humanum. Wykładowca: w Polsce nie ma drugiej takiej „drukarni”
Edukacja i wychowanie
Rozporządzenie o likwidacji zadań domowych niezgodne z Konstytucją?
Praca, Emerytury i renty
Są nowe tablice GUS o długości trwania życia. Emerytury będą niższe