Przedsiębiorca na karcie podatkowej może zlecać prace specjalistom

Konserwator zabytków nie utraci prawa do uproszczonego opodatkowania, gdy korzysta z usług eksperta w dziedzinie fizyki i chemii. Muszą to być jednak czynności inne niż zakres jego działalności i niezbędne do wykonania zamówienia.

Publikacja: 06.07.2017 06:00

Przedsiębiorca na karcie podatkowej może zlecać prace specjalistom

Foto: Fotolia.com

Prowadzę pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie konserwacji i naprawy przedmiotów zabytkowych i artystycznych. Opłacam podatek dochodowy w formie karty podatkowej. W prowadzonej działalności przeprowadzam badania konserwatorskie, które są koniecznym elementem procesu konserwacji obiektów zabytkowych. Badania te polegają m.in. na określeniu budowy stratygraficznej obiektu, tj. określeniu liczby i charakteru warstw (np. malarskich, zaprawy) poprzez m.in. odsłonięcie fragmentów tych warstw, za pomocą sond stratygraficznych. Badania te mają na celu rozpoznanie obecności i charakteru przedmiotu, a także datowanie. Są to czynności i prace wchodzące w inny niż zgłoszony przeze mnie zakres działalności oraz są niezbędne do całkowitego świadczenia usługi. W ramach badań konserwator pobiera próbki z obiektu, które następnie należy poddać analizie fizyko-chemicznej, której zakres przekracza kompetencje konserwatora zabytków i jest wykonywany w specjalistycznym laboratorium przez osoby mające wykształcenie fizyczne i chemiczne. Czy zatrudnienie, na podstawie umowy cywilnoprawnej, specjalisty z dziedziny chemii i fizyki, w celu przeprowadzenia specjalistycznych badań fizyko-chemicznych, pozbawi mnie prawa do opodatkowania w formie karty podatkowej? – pyta czytelnik.

Osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej (art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym). Zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność usługową lub wytwórczo-usługową, określoną w części I tabeli stanowiącej załącznik nr 3 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (dalej: tabela), w zakresie wymienionym w załączniku nr 4 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym – przy zatrudnieniu nie przekraczającym stanu określonego w tabeli (zob. art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym).

Dwa warunki i wyjątek

Podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, mogą opłacać podatek w formie karty podatkowej, jeżeli m.in. przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług:

- osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz innych przedsiębiorstw i zakładów,

- chyba że chodzi o usługi specjalistyczne (zob. art. 25 ust. 1 pkt. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym).

Za usługi specjalistyczne uważa się czynności i prace wchodzące w inny niż zgłoszony zakres działalności, niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi, w tym również czynności i prace towarzyszące, o których mowa w załączniku nr 4 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (zob. art. 25 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym).

Z przedstawionego w pytaniu stanu faktycznego wynika, że podatnik prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie konserwacji i naprawy przedmiotów zabytkowych i artystycznych, opłacając podatek dochodowym w formie karty podatkowej.

Korzystanie przy prowadzeniu działalności gospodarczej z usług osób niezatrudnionych na podstawie umowy o pracę, czy z usług innych zakładów, za wyjątkiem usług specjalistycznych, jest okolicznością wykluczającą możliwość opodatkowania w formie karty podatkowej.

Definicja z ustawy

Za usługi specjalistyczne ustawodawca uznał czynności i prace wchodzące w inny niż zgłoszony zakres działalności, niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi, w tym również czynności i prace towarzyszące. Ponadto, aby uznać usługi za specjalistyczne, muszą być one niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi. Nie wynika z tego jednak, aby usługi specjalistyczne faktycznie miały być czynnościami, których wykonanie wymagałoby specjalistycznych wiadomości, umiejętności, wyposażenia. Chodzi tu o usługi specjalistyczne względem prowadzonej działalności, których wykonywania nie zgłoszono, a jednak są niezbędne do prowadzenia własnej działalności.

Szczegóły w załącznikach

W przypadku działalności podatnika za usługi specjalistyczne należy uznać czynności i prace spoza zakresu konserwacji i naprawy przedmiotów zabytkowych i artystycznych, sklasyfikowanych pod poz. 69 załącznika nr 3 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, które są niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi. Przedmiotem usług w zakresie konserwacji i naprawy przedmiotów zabytkowych i artystycznych (zgodnie z charakterystyką działalności usługowej i wytwórczo-usługowej objętej opodatkowaniem w formie karty podatkowej zawartą w poz. 69 załącznika nr 4 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym) jest wykonywanie prac konserwatorskich i naprawy wszelkiego rodzaju przedmiotów artystycznych uznanych za zabytkowe, np.: obrazy, ramy, rzeźby, meble, przedmioty muzealne, broń, zbroje, zegary, tkaniny, stroje oraz inne prace i czynności towarzyszące, niezbędne do całkowitego wykonania świadczonej usługi.

Aby świadczenie było kompletne

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w ramach badań konserwator pobiera próbki z obiektu, które następnie należy poddać analizie fizyko-chemicznej, której zakres przekracza kompetencje konserwatora zabytków. Analiza ta jest wykonywana w specjalistycznym laboratorium przez osoby mające wykształcenie fizyczne i chemiczne. Są to czynności i prace wchodzące w inny niż zgłoszony przez podatnika zakres działalności oraz są niezbędne do całkowitego świadczenia usługi.

Skoro czynności wykonywane przez specjalistów z dziedziny chemii i fizyki – w celu przeprowadzenia specjalistycznych badań fizyko-chemicznych – nie wchodzą w zgłoszony przez podatnika zakres działalności, tj. nie są usługami w zakresie konserwacji i naprawy przedmiotów zabytkowych i artystycznych oraz są niezbędne do całkowitego i prawidłowego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi, to zatrudnienie tych specjalistów na podstawie umowy cywilnoprawnej nie pozbawi podatnika prawa do opodatkowania działalności gospodarczej w zakresie konserwacji i naprawy przedmiotów zabytkowych i artystycznych w formie karty podatkowej (por. interpretację Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 7 czerwca 2016 r., ITPB1/4511-397/16/HD).

Autor jest doradcą podatkowym

Prowadzę pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie konserwacji i naprawy przedmiotów zabytkowych i artystycznych. Opłacam podatek dochodowy w formie karty podatkowej. W prowadzonej działalności przeprowadzam badania konserwatorskie, które są koniecznym elementem procesu konserwacji obiektów zabytkowych. Badania te polegają m.in. na określeniu budowy stratygraficznej obiektu, tj. określeniu liczby i charakteru warstw (np. malarskich, zaprawy) poprzez m.in. odsłonięcie fragmentów tych warstw, za pomocą sond stratygraficznych. Badania te mają na celu rozpoznanie obecności i charakteru przedmiotu, a także datowanie. Są to czynności i prace wchodzące w inny niż zgłoszony przeze mnie zakres działalności oraz są niezbędne do całkowitego świadczenia usługi. W ramach badań konserwator pobiera próbki z obiektu, które następnie należy poddać analizie fizyko-chemicznej, której zakres przekracza kompetencje konserwatora zabytków i jest wykonywany w specjalistycznym laboratorium przez osoby mające wykształcenie fizyczne i chemiczne. Czy zatrudnienie, na podstawie umowy cywilnoprawnej, specjalisty z dziedziny chemii i fizyki, w celu przeprowadzenia specjalistycznych badań fizyko-chemicznych, pozbawi mnie prawa do opodatkowania w formie karty podatkowej? – pyta czytelnik.

Pozostało 81% artykułu
2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Kup teraz
Prawo karne
Przeszukanie u posła Mejzy. Policja znalazła nieujawniony gabinet
Prawo dla Ciebie
Nowe prawo dla dronów: znikają loty "rekreacyjne i sportowe"
Edukacja i wychowanie
Afera w Collegium Humanum. Wykładowca: w Polsce nie ma drugiej takiej „drukarni”
Edukacja i wychowanie
Rozporządzenie o likwidacji zadań domowych niezgodne z Konstytucją?
Praca, Emerytury i renty
Są nowe tablice GUS o długości trwania życia. Emerytury będą niższe