Korzystne rozliczenie tylko dla nowych inwestycji - wydatki na ulepszenie majątku w kosztach

Od stycznia firmy mogą wrzucać od razu w koszty wydatki na ulepszenie majątku do 10 tys. zł. Nie dotyczy to rzeczy, które już wcześniej były w działalności.

Aktualizacja: 02.07.2018 21:40 Publikacja: 02.07.2018 16:55

Korzystne rozliczenie tylko dla nowych inwestycji - wydatki na ulepszenie majątku w kosztach

Foto: Adobe Stock

Zachęta do zwiększenia inwestycji – tak były przedstawiane przez Ministerstwo Finansów przepisy, które podwyższyły limit (z 3,5 na 10 tys. zł) na rozliczane bezpośrednio w kosztach wydatki na środki trwałe. Między innymi na ich ulepszenie. Okazuje się jednak, że podatkowa korzyść dotyczy tylko majątku przyjętego do używania od 1 stycznia. Takiego, który był wykorzystywany w firmie wcześniej, już nie.

Przekonał się o tym przedsiębiorca, który w styczniu kupił instalację gazową do używanego w działalności gospodarczej samochodu osobowego. Chce ją rozliczyć jednorazowo w podatkowych kosztach. Uważa, że może to zrobić, ponieważ wydatek nie przekroczył 10 tys. zł, czyli obowiązującego od 1 stycznia 2018 r. limitu.

Konieczna jest amortyzacja

Fiskus był innego zdania. Przypomniał, że nakłady na ulepszenie (tj. przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację) środków trwałych są rozliczane w kosztach poprzez odpisy amortyzacyjne (czyli rozłożone na wiele lat). Chyba że nie przekraczają 10 tys. zł.

Z przepisu przejściowego nowelizacji z 27 października 2017 r. (DzU z 2017 r., poz. 2175) wynika jednak, że nowy limit (określony w art. 22g ust. 17 ustawy o PIT) ma zastosowanie do składników majątku przyjętych do używania po 31 grudnia 2017 r.

Jeżeli więc firma ulepszyła w 2018 r. środki trwałe (np. samochód) przyjęte do używania w poprzednich latach, powinna stosować stary limit, czyli 3,5 tys. zł. Nowy dotyczy inwestycji dokonanych w majątku wprowadzonym do działalności gospodarczej od 1 stycznia.

Reasumując, przedsiębiorca nie może rozliczyć bezpośrednio w podatkowych kosztach wydatków na instalację gazową w firmowym aucie. Zwiększą one wartość początkową samochodu i powinny być zaliczane do kosztów poprzez odpisy amortyzacyjne (interpretacja dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0114-KDIP3-1.4011.205. 2018.1.KS).

Przepis przejściowy nie pozwala

Podobne zasady obowiązują przedsiębiorstwa rozliczające się na podstawie ustawy o CIT.

Negatywną odpowiedź od fiskusa dostała spółka, które chce zainwestować w posiadany majątek. Argumentowała, że przepis przejściowy odnosi się do „przyjętych do używania po dniu 31 grudnia 2017 r." ulepszeń, a nie samych środków trwałych. Zdaniem spółki, gdyby przyjąć inaczej, w ustawie o CIT nie byłoby przepisu dotyczącego ulepszeń majątku wprowadzonego wcześniej do firmy, ponieważ art. 16g ust. 13 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym do końca 2017 r., po tej dacie utracił moc prawną. Powoływała się także na ustawę o rachunkowości, z której wynika, że ulepszenia mieszczą się w pojęciu aktywów przedsiębiorstwa. A aktywa są, zgodnie z ustawą o CIT, składnikami firmowego majątku.

Skarbówki nie przekonały te argumenty. Jej zdaniem, jeśli środki trwałe zostały przyjęte do używania przed 1 stycznia, wydatki na ich ulepszenie mogą być bezpośrednim kosztem tylko wtedy, gdy ich kwota nie przekracza 3,5 tys. zł rocznie.

Jeśli wydatki są wyższe, muszą być amortyzowane (interpretacja dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0111-KDIB1-2.4010.62. 2018.1.AW).

Wyższy limit na zakup wyposażenia

Przypomnijmy, że od 1 stycznia obowiązuje też nowy limit rozliczania wydatków na zakupy wykorzystywanych w działalności gospodarczej rzeczy. W zeszłym roku można było od razu zaliczyć do podatkowych kosztów – bez konieczności wpisywania do ewidencji środków trwałych i naliczania odpisów amortyzacyjnych – majątek do 3,5 tys. zł. W 2018 r. limit wzrósł do 10 tys. zł.

Opinia dla „Rzeczpospolitej"

Marcin Sobieszek, doradca podatkowy, partner w ATA Finance

Przepis przejściowy nie pozwala stosować korzystnych zasad rozliczenia do starych środków trwałych, mówi bowiem tylko o składnikach majątku przyjętych do używania od 1 stycznia 2018 r. Trudno go interpretować inaczej i objąć nowym limitem wszystkie ulepszenia, niezależnie od momentu przyjęcia danej rzeczy do używania. Przedsiębiorcom nie pomogą też przepisy o ujawnieniu środka trwałego, czyli wprowadzeniu do ewidencji majątku, który wcześniej był już wykorzystywany w działalności. Jedyne wyjście to sprzedaż i odkupienie danej rzeczy, co da możliwość ponownego „przyjęcia jej do używania". Warto się jednak zastanowić, czy gra jest warta świeczki i czy takie operacje nie wzbudzą zainteresowania fiskusa ze względu na brak ekonomicznego uzasadnienia.

Zachęta do zwiększenia inwestycji – tak były przedstawiane przez Ministerstwo Finansów przepisy, które podwyższyły limit (z 3,5 na 10 tys. zł) na rozliczane bezpośrednio w kosztach wydatki na środki trwałe. Między innymi na ich ulepszenie. Okazuje się jednak, że podatkowa korzyść dotyczy tylko majątku przyjętego do używania od 1 stycznia. Takiego, który był wykorzystywany w firmie wcześniej, już nie.

Przekonał się o tym przedsiębiorca, który w styczniu kupił instalację gazową do używanego w działalności gospodarczej samochodu osobowego. Chce ją rozliczyć jednorazowo w podatkowych kosztach. Uważa, że może to zrobić, ponieważ wydatek nie przekroczył 10 tys. zł, czyli obowiązującego od 1 stycznia 2018 r. limitu.

Pozostało 83% artykułu
2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Subskrybuj
Nieruchomości
Trybunał: nabyli działkę bez zgody ministra, umowa nieważna
Materiał Promocyjny
Wykup samochodu z leasingu – co warto wiedzieć?
Praca, Emerytury i renty
Czy każdy górnik może mieć górniczą emeryturę? Ważny wyrok SN
Prawo karne
Kłopoty żony Macieja Wąsika. "To represje"
Sądy i trybunały
Czy frankowicze doczekają się uchwały Sądu Najwyższego?
Materiał Promocyjny
Jak kupić oszczędnościowe obligacje skarbowe? Sposobów jest kilka
Sądy i trybunały
Łukasz Piebiak wraca do sądu. Afera hejterska nadal nierozliczona