Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych (u.p.d.o.f.) umożliwia stosowanie podwyższonych 50 proc. kosztów uzyskania przychodów dla twórców. Warto zatem rozważyć, czy świetle zmian u.p.d.o.f. obowiązujących od stycznia 2018 r. można także stosować 50 proc. koszty uzyskania przy kalkulacji podatku dochodowego w przypadku marketingowców.
Jakie są zasady ogólne
Obliczając dochód osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, bierze się pod uwagę, co do zasady, koszty uzyskania przychodów (KUP) w wysokości 111,25 zł (ewentualnie – o podwyższonej wartości 139,06 zł). W przypadku zleceniobiorców i osób wykonujących usługi na podstawie umowy o dzieło (poza działalnością gospodarczą) stosuje się ryczałtowe 20 proc. KUP. Z kolei, na mocy art. 22 ust. 9 pkt 3 u.p.d.o.f., KUP ustala się w wysokości 50 proc. uzyskanego przychodu z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami. Koszty oblicza się, przy tym, od przychodu po potrąceniu składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe. Dochód osób wykonujących pracę twórczą może być zatem, z reguły, pomniejszony o 50 proc. KUP, co prowadzi do uzyskania faktycznie wyższej kwoty wynagrodzenia netto w stosunku do pozostałych osób zatrudnionych na umowę o pracę czy na podstawie umów cywilnoprawnych (wyższe koszty uzyskania przychodów oznaczają bowiem niższy podatek do zapłaty).
Zmiany od stycznia tego roku
Na mocy ustawy z 27 października 2017 r. została dokonana nowelizacja u.p.d.o.f. (nowe przepisy obowiązują od początku 2018 r.). W dalszym ciągu można stosować 50 proc. KUP do pracy twórczej. Przy czym, w ustawie określono ściśle dziedziny, które obejmuje ww. preferencja. Od 1 stycznia 2018 r. podwyższone (50 proc.) koszty mają zastosowanie bowiem wyłącznie do przychodów uzyskanych z tytułu działalności:
1.
twórczej w zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury krajobrazu, urbanistyki, literatury pięknej, sztuk plastycznych, muzyki, fotografiki, twórczości audiowizualnej, programów komputerowych, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki ludowej oraz dziennikarstwa;