Działalnością badawczo rozwojową musi być więc aktywność nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, musi być podejmowana w systematyczny sposób. Przesłankę tę należy rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
Dodatkowo należy zwrócić uwagę na nową definicję pojęcia „prace rozwojowe" obowiązującą od 1 października 2018 r. Prace te obejmują m.in. nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym – w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania – do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów. Jak napisał dyrektor KIS: „W zmienionej definicji w wyraźny sposób ustawodawca wyróżnił jej prowadzenie przez podmioty z szeroko rozumianej branży IT. Oznacza to podkreślenie roli sektora IT na polu innowacji".
W konsekwencji, prac w zakresie testowania nowej maszyny do obróbki ryb oraz prac polegających na wdrażaniu innowacyjnego oprogramowania nie można uznać za działalność badawczo-rozwojową. W piśmie czytamy: "Celem podjętych działań jest bowiem usprawnienie funkcjonowania prowadzonej przez wnioskodawcę działalności gospodarczej. Testowanie, a następnie wprowadzanie nowych technologii oraz wdrożenie innowacyjnego na skalę przedsiębiorstwa oprogramowania, nie przesądza jeszcze o realizacji czynności związanych z działalnością badawczo-rozwojową. Powyższe oznacza, że wnioskodawca nie podejmuje działań, które obejmowałyby badania naukowe bądź badania rozwojowe zawarte w treści art. 4a pkt 26 ustawy o CIT".
podstawa prawna: art. 4a pkt 26, 27 i 28 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. DzU z 2019 r., poz. 865)
Zdaniem autora
Wojciech Kwiatkowski, menedżer w Crido
Są trzy warunki uznania prac za działalność B+R
Dyrektor KIS wskazał na fakt, że incydentalne działania podatnika związane z usprawnieniem funkcjonowania jego działalności gospodarczej nie mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową. Aby móc zaliczyć wydatek do takiej działalności, muszą być spełnione wszystkie trzy przesłanki wskazane w definicji działalności B+R zawartej w ustawie o CIT, tj. twórczy charakter realizowanych prac, których wynikiem powinny być nowe/oryginalne rozwiązania, prowadzenie prac w sposób systematyczny, a nie jednorazowy, oraz określenie celu prowadzonych prac ukierunkowanego na stworzenie nowego know-how i jego wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Tym samym, wydana interpretacja wskazuje przedsiębiorcom, aby - zastanawiając się czy daną czynność można uznać za prace B+R - każdorazowo przeanalizowali czy wszystkie trzy ww. przesłanki są spełnione.