Sprawa dotyczyła możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów strat z tytułu kaucji gwarancyjnych. We wniosku o interpretację spółka wyjaśniła, że zajmuje się wykonywaniem usług budowlanych na zlecenie. Jeden z jej kontrahentów, na rzecz którego od lat świadczyła usługi, ogłosił upadłość. Podatniczka wyjaśniła, że w związku z tym zgłosiła sędziemu komisarzowi wierzytelności, w skład których wchodzą też kaucje gwarancyjne. Zgodnie z zawartymi umowami na wykonanie usług budowlanych zostały one przez dłużnika potrącone do dnia ogłoszenia upadłości z należnego wnioskodawczyni wynagrodzenia, zaliczonego w poprzednich latach podatkowych do przychodu podlegającego opodatkowaniu CIT.
Kwoty te miały związek z wynagrodzeniem za wykonane na rzecz upadłego usługi budowlane, w wysokości od 3 do 5 proc. wartości brutto (łącznie z VAT), i co do zasady miały zostać zwrócone w terminie trzech lat od dnia wykonania usługi.
Spółka zauważyła, że jest więcej sytuacji, w których utraciła możliwość odzyskania kaucji z uwagi na upadłość kontrahentów. Postanowiła się więc upewnić czy straty poniesione z tytułu niezwróconych przez upadłego kaucji gwarancyjnych, które zostaną zgłoszone w postępowaniu upadłościowym oraz uznane przez upadłego za wierzytelności należne, ma prawo zaliczyć do kosztów.
Podatniczka uważała, że tak. W jej ocenie udzielenie gwarancji oraz wydanie kaucji gwarancyjnej dla zleceniodawcy należy uznać za czynność pośrednio związaną z działalnością gospodarczą, mającą na celu zabezpieczenie źródła przychodów. W konsekwencji, jeżeli w trakcie postępowania upadłościowego nie zostaną zwrócone zgłoszone jako wierzytelności kaucje gwarancyjne, uznane przez upadłego, a po zakończeniu postępowania dany podmiot zostanie wykreślony z rejestru czy ewidencji, spółka będzie miała prawo do rozliczenia strat w kosztach. Przy czym datą rozliczenia takiego wydatku będzie data wykreślenia kontrahenta z rejestru przedsiębiorców lub z ewidencji działalności gospodarczej.
Początkowo ani fiskus, ani Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku nie potwierdzili tego stanowiska.