Polska podpisała u.p.o. ze wszystkimi krajami UE. Jeśli natomiast chodzi o inne państwa należące do EOG, to Polska nie ma takiej umowy jedynie z Liechtensteinem.
Stąd też można uznać, że czytelniczce chodzi jedynie o tę trzecią sytuację, przy czym państwem źródła jest Polska, a państwem rezydencji – kraj spoza UE (EOG, Szwajcarii), z którym Polska nie zawarła u.p.o. Oczywiście kwestia np. właściwej stawki czy zwolnienia dochodu z otrzymanej dywidendy w państwie rezydencji udziałowca (akcjonariusza) pozostaje poza jurysdykcją podatkową państwa polskiego i musi być każdorazowo analizowana na podstawie prawa państwa rezydencji. Jednocześnie, w pytaniu zostało poruszonych kilka innych istotnych kwestii, które wymagają komentarza.
W nawiązaniu do przytoczonego przez czytelniczkę wyroku WSA w Warszawie, w pierwszej kolejności należy podkreślić odmienność reguł dotyczących opodatkowania zagranicznych wspólników spółek osobowych (z wyjątkiem spółek komandytowo-akcyjnych – S.K.A.) i spółek kapitałowych. W pierwszym przypadku zasadniczo nie dochodzi do wypłaty dywidendy, a sama spółka konstytuuje dla zagranicznych wspólników zakład opodatkowany w Polsce. Do 31 grudnia 2013 r., a więc przed objęciem S.K.A. zakresem ustawy o CIT, kwestią sporną było natomiast utworzenie zakładu przez zagranicznego akcjonariusza w S.K.A.
Wątpliwości dotyczyły S.K.A.
We wskazanym w pytaniu wyroku WSA w Warszawie uznał, że S.K.A. nie konstytuowała dla akcjonariusza mającego siedzibę na Cyprze zakładu, co powodowało, że zyski wygenerowane ze S.K.A. stanowiły zysk przedsiębiorstwa opodatkowany na Cyprze. Wyrok ten został jednak uchylony przez NSA, który w wyroku z 17 maja 2013 r. (II FSK 1894/11) stwierdził, że S.K.A. konstytuuje zakład dla spółki zagranicznej, dlatego zyski z przedsiębiorstwa S.K.A. podlegają opodatkowaniu w Polsce. Podobne stanowisko przyjmował NSA w kolejnych wyrokach: z 12 marca 2015 r. (II FSK 226/13), z 13 października 2015 r. (II FSK 2074/13) czy z 21 października 2015 r. (II FSK 3257/13).
Należy ponadto zwrócić uwagę, że ww. wyroki zostały wydane w stanie prawnym, kiedy S.K.A. była podmiotem transparentnym podatkowo, tzn. zyski podlegały opodatkowaniu wyłącznie na poziomie wspólników.
Regulacje Unii Europejskiej i u.p.o.
W przypadku spółek kapitałowych opodatkowanie dywidend zależy od tego, czy są one wypłacane udziałowcowi (akcjonariuszowi) posiadającemu siedzibę: