Złożenie CIT-8 to nie koniec obowiązków sprawozdawczych

Podmioty gospodarcze obarczone są szerokim zakresem obowiązków sprawozdawczych, których niedopełnienie może skutkować różnorodnymi sankcjami. Ważnym obowiązkiem, o którym łatwo zapomnieć, jest złożenie wszystkich wymaganych dokumentów związanych ze sprawozdaniem finansowym do urzędu skarbowego oraz KRS. Obowiązki te wynikają z art. 27 ustawy o CIT, art. 45 ustawy o PIT oraz art. 69 ustawy o rachunkowości (dalej: uor). Należy także pamiętać, że zakres i termin złożenia poszczególnych elementów sprawozdań finansowych może się różnić w zależności od podatnika.

Także opinia i raport biegłego

Obowiązek złożenia sprawozdania finansowego do urzędu skarbowego ciąży na wszystkich podatnikach, którzy zobowiązani są odrębnymi przepisami do sporządzania sprawozdań finansowych, czyli takich podmiotach, które muszą stosować przepisy uor. Wraz ze sprawozdaniem należy także złożyć opinie i raport z badania biegłego rewidenta, o ile spółka podlegała obowiązkowi badania oraz uchwałę o zatwierdzeniu sprawozdania, gdy podatnik jest zobowiązany do podejmowania takich uchwał. Termin realizacji obowiązku jest zależny od statusu podatkowego: podatnicy podlegający ustawie o CIT zobowiązani są do wypełnienia tego obowiązku w ciągu 10 dni roboczych od zatwierdzenia rocznego sprawozdania, natomiast podatnicy prowadzący księgi rachunkowe i rozliczający się na podstawie ustawy o PIT zobowiązani są do złożenia sprawozdania za dany rok wraz z rozliczeniem rocznym, tj. do 30 kwietnia kolejnego roku obrotowego. Sprawozdania za 2016 r. tych spółek, których rok obrotowy pokrywa się z kalendarzowym, powinny zostać zatwierdzone do końca czerwca br. i złożone w urzędzie skarbowym 10 dni po tym fakcie. Dla osób fizycznych prowadzące księgi rachunkowe termin złożenia rocznego sprawozdania za 2016 r. minął 2 maja br.

Grupa kapitałowa, która postanowiła utworzyć podatkową grupę kapitałową, a w konsekwencji rozlicza się jak jeden podatnik, do urzędu skarbowego składa skonsolidowane sprawozdanie finansowe, wraz z opisanymi wyżej załącznikami. W myśl regulacji podatkowych podatnikiem jest grupa kapitałowa a nie każda spółka wchodząca w jej skład. Jeśli poszczególne spółki grupy rozliczają się indywidualnie, każda z nich jest zobowiązana do wypełnienia tego obowiązku osobno.

Nie tylko po zatwierdzeniu

Na każdej spółce kapitałowej i wspólnikach spółek osobowych ciąży także obowiązek przekazania odpowiednich dokumentów do Krajowego Rejestru Sądowego. Wymaganymi dokumentami są:

- roczne sprawozdanie finansowe,

- sprawozdanie z działalności,

- opinia z badania sprawozdania finansowego, jeżeli spółka podlegała obowiązkowi badania,

- uchwała o zatwierdzeniu sprawozdania finansowego.

Dodatkowo, jednostka dominująca grupy kapitałowej powinna także przekazać skonsolidowane sprawozdania finansowe razem z analogicznym kompletem dokumentów. Jednostka dominująca niesporządzająca sprawozdania skonsolidowanego powinna złożyć do KRS przetłumaczone na język polski sprawozdanie skonsolidowane sporządzone przez jednostkę dominująca wyższego szczebla oraz opinię z badania tego sprawozdania.

Wszystkie te dokumenty powinny zostać złożone jako oryginały lub notarialnie poświadczone kopie. Złożenie dokumentów powinno nastąpić do 15 dnia po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego. Odmiennie jednak niż w przypadku obowiązku wobec urzędu skarbowego, w przypadku niezatwierdzenia sprawozdania w przeciągu sześciu miesięcy od końca roku obrotowego, do KRS należy złożyć niezatwierdzone sprawozdanie w ciągu 15 dni od upływu tego terminu oraz – ponownie – komplet dokumentów do 15 dnia po zatwierdzeniu. W przypadku spółek jawnych oraz spółek partnerskich, które nie muszą stosować ustawy o rachunkowości, a tym samym nie sporządzają sprawozdania finansowego, obowiązkowe jest złożenie do KRS oświadczenia o braku obowiązku sporządzenia i przekazania sprawozdania finansowego w ciągu sześciu miesięcy od zakończenia roku.

Czy można w formie elektronicznej

Zgodnie z regulacjami podatkowymi deklarację podatkową co do zasady należy złożyć w formie elektronicznej. Czy możliwe jest także skorzystanie z tej formy w przypadku obowiązku złożenia sprawozdania finansowego? Niestety, obecnie nie są dostępne narzędzia, za pomocą których możliwe byłoby wypełnienie tego obowiązku przez Internet w sposób, który daje podatnikowi pewność, że urząd te dokumenty otrzymał i prawidłowo zarchiwizował. Internetowy portal ePUAP nie posiada uruchomionej takiej usługi, a ze względu na brak potwierdzenia odbioru wysyłanie sprawozdania finansowego drogą mailową jest niepewne. Z tych względów ten obowiązek podatnicy, dla własnego bezpieczeństwa, powinni wykonywać osobiście w urzędzie.

W przypadku obowiązku wobec KRS, zgodnie z nowelizacją art. 6943 kodeksu postępowania cywilnego (tekst jedn. DzU z 2016 r. poz. 1822 ze zm.), od 1 kwietnia 2017 roku wszystkie wnioski, w tym także sprawozdanie do KRS, mogą być składane drogą elektroniczną przy wykorzystaniu podpisu elektronicznego ePUAP lub innego, równoważnego. Złożenie sprawozdania finansowego do KRS drogą elektroniczną umożliwia portal Ministerstwa Sprawiedliwości bip.ms.gov.pl. Dodatkowo, Ministerstwo Sprawiedliwości pracuje obecnie nad wprowadzeniem rozwiązań prawnych i technicznych, które nakładałyby obowiązek składania wszystkich wniosków do KRS w formie elektronicznej od 1 czerwca 2017 roku.

Wykroczenie...

Podatnicy, którzy uchylają się od powyższych obowiązków nie są już bezkarni. 1 stycznia 2015 roku znowelizowano kodeks karny skarbowy. Zgodnie z jego art. 80b za uchylanie się od obowiązku przekazania sprawozdania finansowego wraz z załącznikami do organu podatkowego grozi kara grzywny w takiej wysokości, jak za wykroczenie skarbowe. Wysokość grzywny w przypadku wykroczeń skarbowych ustalana jest kwotowo, na podstawie wysokości minimalnego wynagrodzenia. Minimalna grzywna wynosi jednak 1/10 minimalnego wynagrodzenia a maksymalna – dwudziestokrotność minimalnego wynagrodzenia. Minimalne wynagrodzenie w 2017 r. ustalone jest na kwotę 2000 zł, kara grzywny może się więc wahać od 200 zł do 40 000 zł.

... lub przestępstwo

Dużo donioślejsze skutki może jednak mieć niezłożenie sprawozdania finansowego do KRS. W tej sytuacji sankcje mogą zostać nałożone na kierownika jednostki oraz na samą spółkę. Podmiotem zobowiązanym do złożenia wymaganych dokumentów jest kierownik jednostki (zarząd, wspólnicy) a niedopełnienie obowiązku, zgodnie z art. 79 uor, jest przestępstwem zagrożonym karą grzywny lub ograniczenia wolności od 1 do 24 miesięcy. Grzywna w tym przypadku wymierzana jest w wysokości odpowiadającej ilości zasądzonych stawek dziennych (w zakresie od 10 do 540), z których każda jest wyceniana indywidualnie (od 10 zł do 2000 zł), tak więc wysokość grzywny może wahać się od 100 zł do 1080 tys. zł. Możliwą do zastosowania sankcją dla przedsiębiorstwa jest przymusowe wykreślenie go z rejestru bez konieczności rozpoczynania postępowania likwidacyjnego, jeżeli podmiot uchyla się od obowiązku złożenia sprawozdania finansowego przez kolejne dwa lata. Sąd rejestrowy posiada także uprawnienie do rozpoczęcia postępowania likwidacyjnego nawet jeżeli okres kolejnych dwóch lat jeszcze nie upłynął.

—Jakub Młyński

Jakub Młyński, konsultant w Dziale Rewizji Finansowej BDO, biuro w Katowicach