Podstawą do nałożenia na zagranicznego rezydenta podatku u źródła jest art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Odnosi się on do szerokiej kategorii należności, wśród których znajdują się między innymi przychody z praw autorskich i praw pokrewnych, w tym również ze sprzedaży tych praw. Na podstawie przepisów ustawy o CIT, podatkowi u źródła podlegają zatem wszelkie przychody uzyskiwane przez zagranicznego rezydenta na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jakie odnoszą się do praw autorskich do utworu (stawka podatku ustalona została w tym przypadku w wysokości 20 proc.). Dotyczy to zarówno należności z tytułu przekazania całości praw autorskich do utworu, jak i z tytułu korzystania bądź prawa do korzystania z praw autorskich w ograniczonym zakresie. Inaczej tę kwestię regulują umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Co do zasady bowiem, na podstawie postanowień właściwych umów, opodatkowaniu w państwie źródła podlegają jedynie płatności z tytułu uzyskania możliwości korzystania z praw autorskich (będące należnościami licencyjnymi).
Słowa, symbole i znaki
Stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej: ustawa o prawie autorskim), przedmiotem prawa autorskiego jest utwór, rozumiany jako każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia. W ustawie o prawie autorskim (art. 1 ust. 2) przedstawiono również przykładowy katalog utworów, wśród których znalazły się między innymi utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe), plastyczne i fotograficzne.
Na podstawie przywołanych regulacji należy uznać, że ochroną prawno-autorską objęte są utwory w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim, do których należą między innymi fotografie. Oznacza to, że opodatkowaniu u źródła podlega wynagrodzenie przysługujące z tytułu nabycia praw do użytkowania praw autorskich do zdjęć (według polskich aktów normatywnych również przysługujące z tytułu nabycia całości praw autorskich).
Dwie sytuacje
W związku z tym trzeba rozróżnić sytuacje, w których:
- dochodzi do nabycia samego zdjęcia jako produktu z zamiarem wykorzystywania go zgodnie z przeznaczeniem użytkownika końcowego oraz
