CIT: klimatyzacja jest odrębnym środkiem trwałym

Zasadniczo wszystkie prace związane z zainstalowaniem urządzenia klimatyzacyjnego zwiększają jego wartość początkową. Przewody powietrzne wbudowane w konstrukcję budynku uwzględnia się natomiast w wartości początkowej tego obiektu.

Publikacja: 14.05.2018 02:00

CIT: klimatyzacja jest odrębnym środkiem trwałym

Foto: AdobeStock

- W nowo wybudowanym budynku biurowym zainstalowano urządzenie klimatyzacyjne. Czy wydatki na jego nabycie i instalację będą zwiększać wartość początkową budynku czy będą stanowiły odrębny środki trwały? – pyta czytelnik.

Zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o CIT amortyzacji podlegają środki trwałe. Są to stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

3) inne przedmioty

? o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu.

Sformułowanie „kompletne i zdatne do użytku" nie oznacza, że maszyny czy urządzenia mają funkcjonować tylko samodzielne. W Klasyfikacji Środków Trwałych są wymienione także inne maszyny i urządzenia, które nie mogą funkcjonować samodzielnie np. przyczepy i naczepy, a mimo to traktowane są jako odrębne środki trwałe.

Urządzenia klimatyzacyjne sklasyfikowane są w rodzaju 652 KŚT. Trudno byłoby sobie wyobrazić cel zawarcia w klasyfikacji tych urządzeń jako środki trwałe, skoro ich wartość miałaby zwiększać wartość początkową budynku, gdzie z reguły są instalowane. Ponadto, przewidziana przez ustawodawcę dla tych urządzeń stawka amortyzacji w wysokości 10 proc. wskazuje, że dostrzega on odrębność tego środka trwałego ze względu na okres eksploatacji wynoszący 10 lat (100 proc.: 10 proc.) od nowego budynku biurowego (105 KŚT), dla którego stawka amortyzacji wynosi 2,5 proc., a okres amortyzacji 40 lat (100 proc.: 2,5 proc.). Taki pogląd został potwierdzony w interpretacji z 8 września 2017 r. (0114-KDIP2-2.4010.117.2017.1.SO). Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał w niej jednak, że przepisy o statystyce publicznej nie są przepisami prawa podatkowego, a w konsekwencji nie mogą być przedmiotem tej interpretacji, natomiast obowiązek odpowiedniej klasyfikacji środka trwałego spoczywa na podmiocie gospodarczym.

Należy mieć tu bowiem również na uwadze, że zgodnie z objaśnieniem do rodzaju 652 KŚT zawartymi w rozporządzeniu Rady Ministrów z 3 października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT), do urządzeń klimatyzacyjnych nie należy zaliczać przewodów powietrznych wbudowanych w konstrukcję budynków, które stanowią element ich wyposażenia i są łącznie z nimi sklasyfikowane. Są one elementem budynku i powinny zawierać się w jego wartości początkowej. Prace wykonane w celu zainstalowania urządzenia klimatyzacyjnego będą zatem zwiększały wartość początkową tego środka trwałego. Nie będzie to jednak dotyczyć prac w zakresie przewodów powietrznych wbudowanych w konstrukcję budynków, ponieważ będą się one zaliczały do wartości początkowej budynku.

podstawa prawna: rozporządzenie Rady Ministrów z 3 października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (DzU z 2016 r., poz. 1864)

podstawa prawna: art. 16 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. DzU z 2017 r. poz. 2343 ze zm.)

- W nowo wybudowanym budynku biurowym zainstalowano urządzenie klimatyzacyjne. Czy wydatki na jego nabycie i instalację będą zwiększać wartość początkową budynku czy będą stanowiły odrębny środki trwały? – pyta czytelnik.

Zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o CIT amortyzacji podlegają środki trwałe. Są to stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

Pozostało 85% artykułu
2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Kup teraz
Prawo karne
Przeszukanie u posła Mejzy. Policja znalazła nieujawniony gabinet
Prawo dla Ciebie
Nowe prawo dla dronów: znikają loty "rekreacyjne i sportowe"
Edukacja i wychowanie
Afera w Collegium Humanum. Wykładowca: w Polsce nie ma drugiej takiej „drukarni”
Edukacja i wychowanie
Rozporządzenie o likwidacji zadań domowych niezgodne z Konstytucją?
Praca, Emerytury i renty
Są nowe tablice GUS o długości trwania życia. Emerytury będą niższe