Sformułowanie dotyczące podlegania „opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania" oznacza, że odbiorca dywidendy podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów jako rezydent danego kraju. Metoda obliczania podstawy opodatkowania nie ma znaczenia przy ustaleniu podległości opodatkowania.
Czytaj też: Zagraniczna spółka transparentna podatkowo nie podlega CIT
Tak orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku II FSK 3790/14 z 12 stycznia 2017 r.
Wnioskując o wydanie interpretacji indywidualnej, wnioskodawca (polska spółka z o.o.) wskazała, że została poinformowana o tym, iż jeden z jej udziałowców zamierza wnieść swoje udziały w kapitale zakładowym spółki – wnioskodawcy (40 proc.) aportem do słowackiej spółki komandytowej (komanditná spoločnost). Spółka ta będzie posiadać siedzibę na terytorium Słowacji. Komanditná spoločnost jest spółką słowackiego prawa handlowego posiadającą osobowość prawną i podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na Słowacji. Podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym ustala się dla słowackiej spółki jako odrębnego podmiotu. Od tak określonej podstawy odejmuje się część przypadającą na wspólników o nieograniczonej odpowiedzialności. Kwota ta stanowi dochód tych wspólników, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Pozostała część podstawy opodatkowania stanowi dochód spółki słowackiej podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym (na poziomie spółki).
Wnioskodawca wystąpił z pytaniem, czy w przypadku wypłaty dywidendy na rzecz spółki słowackiej będzie zobowiązany do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłacanej dywidendy na podstawie art. 22 ust. 4-6 ustawy o CIT (tzw. podatku u źródła). Zdaniem wnioskodawcy będzie możliwe zastosowanie zwolnienie z opodatkowania, gdyż będą spełnione ustawowe warunki. Wnioskodawca otrzyma przy tym certyfikat rezydencji słowackiego udziałowca oraz oświadczenie, że nie podlega on zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. Organ podatkowy nie zgodził się z tym, wskazując, że spółka słowacka nie jest samodzielnym podmiotem podatkowym, którego dochód podlega w całości opodatkowaniu podatkiem dochodowym, gdyż część wypracowanego przez nią dochodu przypisywana jest bezpośrednio komplementariuszom. Słowackie prawo podatkowe wskazuje, że dochód nierezydentów będących komplementariuszami w spółce komandytowej uzyskany z tytułu ich udziału w takiej spółce jest traktowany jako dochód uzyskany na terytorium Słowacji (poprzez zakład podatkowy). To zdaniem organu oznacza, że nie został spełniony jeden z warunków zwolnienia, tj. warunek wynikający z art. 22 ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT.
