Ulga na zakup kasy fiskalnej dla jednoosobowej spółki kapitałowej

Jednoosobowa spółka kapitałowa, która powstała z przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną, ma prawo do nowej ulgi przy zakupie kas rejestrujących.

Publikacja: 09.05.2018 05:50

Ulga na zakup kasy fiskalnej dla jednoosobowej spółki kapitałowej

Foto: 123RF

W październiku 2014 r. jednoosobowe przedsiębiorstwo przekształciło się w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca podkreślał, że zmiana formy prawnej, a w konsekwencji nazwy, nie miała wpływu na kontynuację działalności. Tłumaczył, że w firmie prowadzonej jako osoba fizyczna miał około 90 sklepów, w których stosowane były kasy rejestrujące. Z chwilą przekształcenia, kasy – z przyczyn zarówno technicznych (rozliczenie sklepów ze sprzedaży), jak i zaistniałej sytuacji (formalnie przekształcenie nastąpiło 10 października 2014 r., a informacja z sądu rejestrowego dotarła 16 października 2014 r.) – były wykorzystywane w spółce. W grudniu 2014 r. spółka zarejestrowała w urzędzie i wprowadziła we wszystkich miejscach działalności nowe kasy, zaprzestając jednocześnie wykorzystywania „starych". Fiskus miał przesądzić, czy w takiej sytuacji spółce przysługuje tzw. ulga na kasy fiskalne, czyli zwrot kwot wydatkowanych na ich zakup, do 700 zł. I przesądził, że nie.

Urzędnicy zauważyli, że w sprawie w istocie nie występuje likwidacja jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną, ale proces polegający na zmianie formy prawnej prowadzonej działalności. Inaczej mówiąc uznali, że spółka powinna być traktowana tak, jakby to był ten sam podatnik. Prawo do ulgi na zakup kasy przysługuje podatnikowi jednorazowo w trakcie jego działalności gospodarczej. Dlatego, w ocenie fiskusa, w sytuacji przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w jednoosobową spółkę kapitałową, spółka przekształcona – jako następca prawny – nie nabywa ponownie prawa do ulgi z tytułu zakupu kas rejestrujących. Z tym stanowiskiem zgodził się Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach, który oddalił skargę podatnika.

Na sprawę inaczej spojrzał dopiero Naczelny Sąd Administracyjny. Zauważył, że WSA i fiskus wstąpienie w obowiązki powiązały z treścią art. 112b ordynacji podatkowej. Zgodnie z tym przepisem, jednoosobowa spółka kapitałowa, powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną, odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie z tą osobą fizyczną za powstałe do dnia przekształcenia zaległości podatkowe przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. NSA podkreślił jednak, że na podstawie nowelizacji kodeksu spółek handlowych, 1 lipca 2011 r. wprowadzono możliwość przekształcenia jednoosobowego przedsiębiorstwa prowadzonego przez osobę fizyczną w kapitałową spółkę prawa handlowego (spółkę z o.o. lub spółkę akcyjną). W ordynacji podatkowej od 1 lipca 2012 r. dodano natomiast art. 112b, w którym za osobę trzecią uznano jednoosobową spółkę kapitałową, powstałą w wyniku przekształcenia przedsiębiorstwa będącego osobą fizyczną. W ocenie NSA aktualnie mamy więc do czynienia z sytuacją, w której nowa spółka wchodzi z mocy prawa w wynikające z przepisów podatkowych prawa przekształconego przedsiębiorcy, ale w zakresie obowiązków odpowiada ona na zasadach właściwych dla osób trzecich.

Sąd uznał, że w sprawie pominięto zupełnie, że nie dochodzi do pełnej sukcesji podatkowej. O ile bowiem sukcesja praw następuje z mocy ustawy, o tyle przejęcie zobowiązań odbywa się na zasadach obowiązujących osoby trzecie, a więc wymaga wydania decyzji. Tymczasem wykładnia przepisów, zdaniem NSA, prowadzi do jednoznacznego wniosku, że jednoosobowa spółka kapitałowa, powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną, wstępuje w prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Natomiast odpowiedzialność osoby trzeciej za zaległości podatkowe nie oznacza wstąpienia w obowiązki osoby fizycznej.

W wyniku przekształcenia przedsiębiorcy – osoby fizycznej w jednoosobową spółkę kapitałową, spółka ta nie przejmuje (kontynuuje) obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Dlatego, zdaniem NSA, nie ma podstaw prawnych dla odmowy przyznania jej ulgi przy zakupie kas. Spółka nie kontynuuje ewidencjonowania, bo nie wstąpiła w obowiązki dotychczasowego podmiotu, a niewątpliwie prowadzenie ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących to obowiązek.

NSA wskazał też na aspekt praktyczny. Zgodnie z przepisami, fiskalizacja dokonywana jest przez serwisanta kas przez jednokrotne i niepowtarzalne uaktywnienie trybu fiskalnego pracy kasy, z równoczesnym wpisaniem NIP podatnika do pamięci fiskalnej. Oznacza to, że z danej kasy może korzystać konkretny podatnik. W przypadku braku sukcesji uniwersalnej – jak w niniejszej sprawie – powstała spółka nie może posługiwać się danymi podmiotowymi zawartymi w pamięci fiskalnej.

Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 2 marca 2018 r.

sygnatura akt: I FSK 726/16

Komentarz eksperta

Marcin Bazylczuk, radca prawny, doradca podatkowy KB Legal & Tax s.c.

Przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą może przekształcić ją tylko w jednoosobową spółkę kapitałową. Przy tego typu transformacji, przekształceniu ulega nie sam podmiot, lecz prowadzone przez osobę fizyczną przedsiębiorstwo. Po przekształceniu osoba fizyczna przestaje istnieć jako przedsiębiorca, a staje się jedynym wspólnikiem spółki. W takim typie przekształcenia nie wystąpi sukcesja generalna, która skutkowałaby pełną kontynuacją podmiotu przekształconego w innej postaci prawnej. Ograniczony zakres kontynuacji, wynikający z art. 584

2

§ 1 k.s.h., oznacza wstąpienie utworzonej spółki w prawa i obowiązki związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez jednoosobowego przedsiębiorcę, nie skutkuje jednak następstwem prawnym o charakterze ogólnym. Na podstawie przepisów ordynacji podatkowej, w przypadku przekształcenia nie występuje również pełna sukcesja podatkowa. Spółka powstała w wyniku przekształcenia wstępuje bowiem w przewidziane w przepisach podatkowych prawa przekształconego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, za wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek. Kwestia wejścia w prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształconego w jednoosobową spółkę kapitałową jest więc ukształtowana specyficznie. Przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o. nie skutkuje chociażby przejściem na tę spółkę numeru NIP przekształcanego przedsiębiorcy. Spółce zostaną nadane nowe NIP oraz REGON. W wyniku przekształcenia, spółka ta nie kontynuuje również obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W październiku 2014 r. jednoosobowe przedsiębiorstwo przekształciło się w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca podkreślał, że zmiana formy prawnej, a w konsekwencji nazwy, nie miała wpływu na kontynuację działalności. Tłumaczył, że w firmie prowadzonej jako osoba fizyczna miał około 90 sklepów, w których stosowane były kasy rejestrujące. Z chwilą przekształcenia, kasy – z przyczyn zarówno technicznych (rozliczenie sklepów ze sprzedaży), jak i zaistniałej sytuacji (formalnie przekształcenie nastąpiło 10 października 2014 r., a informacja z sądu rejestrowego dotarła 16 października 2014 r.) – były wykorzystywane w spółce. W grudniu 2014 r. spółka zarejestrowała w urzędzie i wprowadziła we wszystkich miejscach działalności nowe kasy, zaprzestając jednocześnie wykorzystywania „starych". Fiskus miał przesądzić, czy w takiej sytuacji spółce przysługuje tzw. ulga na kasy fiskalne, czyli zwrot kwot wydatkowanych na ich zakup, do 700 zł. I przesądził, że nie.

Pozostało 85% artykułu
2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Kup teraz
Prawo karne
Przeszukanie u posła Mejzy. Policja znalazła nieujawniony gabinet
Prawo dla Ciebie
Nowe prawo dla dronów: znikają loty "rekreacyjne i sportowe"
Edukacja i wychowanie
Afera w Collegium Humanum. Wykładowca: w Polsce nie ma drugiej takiej „drukarni”
Edukacja i wychowanie
Rozporządzenie o likwidacji zadań domowych niezgodne z Konstytucją?
Praca, Emerytury i renty
Są nowe tablice GUS o długości trwania życia. Emerytury będą niższe