Niekorzystne dla podatników stanowisko sądów administracyjnych podtrzymał WSA w Krakowie w wyroku z 23 marca 2017 r (I SA/Kr 129/17). To kolejne z orzeczeń, które prezentujemy w krótkim cyklu poświęconym kontrowersyjnym wyrokom sądów administracyjnych.
W przeszłości sądy administracyjne potwierdzały neutralność podatkową pokrycia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym spółki w drodze tzw. konwersji wierzytelności na udziały. Linia ta uległa jednak zmianie, a wniesienie do spółki wkładu niepieniężnego oraz potrącenie wzajemnych zobowiązań zostało uznane za podlegający opodatkowaniu wkład niepieniężny.
Wyrok WSA
Sprawa dotyczyła podwyższenia kapitału zakładowego spółki z o.o., które nastąpiło poprzez wniesienie przez wspólnika wkładu pieniężnego w wysokości odpowiadającej wartości niezapłaconych przez spółkę faktur, a następnie umowne potrącenie tych wierzytelności z wierzytelnością spółki wobec wspólnika o opłacenie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym.
Przysporzenie...
W ocenie sądu, jako wkład pieniężny należy potraktować wyłącznie faktycznie wniesione do spółki środki pieniężne. Jakikolwiek ich substytut, taki jak wierzytelność, będzie stanowił wkład niepieniężny, którego wniesienie nie jest już neutralne podatkowo. W dacie wniesienia aportu przychodem dla wnoszącego wkład niepieniężny była wartość nominalna udziałów lub akcji wyemitowanych w zamian przez otrzymującą wkład spółkę (obecnie: cała wartość wniesionego wkładu niepieniężnego). Sąd podtrzymał tym samym linię orzeczniczą zapoczątkowaną przez wyrok NSA z 28 lutego 2005 r. (FSK 1434/04).
...bez możliwości odliczenia
Sąd podtrzymał jednocześnie linię orzeczniczą, zgodnie którą dokonując do końca 2014 r. konwersji wierzytelności własnych na kapitał spółki podatnik nie był uprawniony do rozliczenia kosztów uzyskania przychodów. W przypadku przeznaczenia istotnej części wkładu na kapitał zakładowy oznaczało to powstanie wysokiego dochodu do opodatkowania. Dopiero zmiana przepisów, która weszła w życie 1 stycznia 2015 r., otworzyła drogę do zaliczenia wartości konwertowanych wierzytelności własnych do kosztów uzyskania przychodów.