Tak orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 25 lutego 2019 r. (III SA/Wa 964/18).
Spółka kapitałowa zamierza połączyć się ze spółką komandytową w trybie określonym w art. 492 § 1 pkt 1 kodeksu spółek handlowych. W związku z tym zwróciła się do organu podatkowego z pytaniem, czy połączenie przez przejęcie spółki komandytowej będzie skutkować powstaniem po stronie spółki kapitałowej przychodu podatkowego. W ocenie spółki odpowiedź na to pytanie jest negatywna, gdyż przepisy art. 12 ust. 4 pkt 4 i 11 ustawy o CIT stanowią, że do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego oraz kwot i wartości dających nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów w akcjach wydanych i przekazanych na kapitał zapasowy.
Czytaj także: Połączenie spółek: co z podatkiem dochodowym od wygasającej wierzytelności
W interpretacji 0114-KDIP2-3.4010.348. 2017.1.PS organ wyraził stanowisko odmienne. Uznał, że ponieważ w podanym stanie faktycznym nie mamy do czynienia z podwyższeniem kapitału zakładowego i z wniesieniem aportu, to wyjątki zawarte w art. 12 ust. 4 pkt 1 i 4 ustawy nie znajdą zastosowania, a zatem powstanie obowiązek podatkowy.
WSA podzielił opinię spółki i uchylił interpretację. Podkreślił, że pod względem ekonomicznym i gospodarczym opisana sytuacja w niczym nie różni się od podwyższenia kapitału zakładowego i wniesienia aportu w ramach operacji podwyższenia kapitału, w których to przypadkach ustawa mówi wprost, że przychód podatkowy po stronie spółki przejmującej nie istnieje. Sąd zauważył, że zawsze wtedy, kiedy podatnik będący spółką kapitałową przejmuje spółkę osobową i wspólnicy spółki osobowej otrzymują udziały, to następuje powiększenie majątku spółki kapitałowej kosztem spółki osobowej, która traci swój byt prawny. Przytoczony przepis należy więc interpretować celowościowo, gdyż, w ocenie WSA, ustawodawcy chodziło o zachowanie zasady szczególnej ochrony kapitałów własnych spółki kapitałowej.
