3. sublicencje dotyczące oprogramowania należącego do podmiotów trzecich.
W opinii podatnika wszystkie ww. wydatki powinny stanowić koszt uzyskania przychodu bez ograniczeń w zw. z art. 15e ustawy o CIT, gdyż nie podlegają dyspozycji tego przepisu. W odniesieniu do wydatków na usługi informatyczne wnioskodawca wskazał, że nie są one usługami wymienionymi w art. 15e ust. 1 ustawy o CIT ani usługami do nich podobnymi. Stanowisko w zakresie wydatków na licencje dotyczące oprogramowania należącego do podmiotu powiązanego podatnik motywował celem wprowadzenia regulacji art. 15e, tj. przeciwdziałaniem agresywnej optymalizacji. Stwierdził przy tym, że w opisywanym stanie faktycznym do takiej optymalizacji nie dochodzi. Natomiast w uzasadnieniu stanowiska w zakresie wydatków na licencje dotyczące oprogramowania należącego do podmiotów trzecich wnioskodawca wskazał, że zgodnie z art. 15e ust. 10 ustawy o CIT wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów ma zastosowanie tylko w przypadku, gdy płatności dokonywane są na rzecz podmiotu powiązanego, który jest ich rzeczywistym właścicielem. Jednocześnie podatnik twierdził, że rzeczywistym właścicielem płatności, o których mowa w punkcie 3, jest podmiot trzeci.
Ponadto, w odniesieniu do wydatków na oba rodzaje licencji, wnioskodawca twierdził, że są to należności bezpośrednio związane z wytworzeniem towaru, gdyż bez wykorzystania oprogramowania nie byłby w stanie efektywnie prowadzić swojej podstawowej działalności gospodarczej. Z tego względu, z uwagi na art. 15e ust. 11 pkt 1 ustawy o CIT wydatki te – w opinii podatnika – nie powinny być wyłączone z kosztów uzyskania przychodów.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko podatnika w zakresie wydatków na usługi informatyczne za prawidłowe, podzielając jego argumentację, natomiast w zakresie obu rodzajów licencji – za nieprawidłowe. Dyrektor KIS stwierdził, że art. 15e ustawy o CIT nie uzależnia wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów wydatków na licencje ponoszone na rzecz podmiotów powiązanych od tego, jaki podmiot jest właścicielem licencji. Jednocześnie dyrektor KIS wskazał, że korzystanie z licencji nie przyczynia się w sposób bezpośredni do wytworzenia towarów przez podatnika, gdyż oprogramowanie objęte tymi licencjami jedynie wspiera proces produkcji, a nie go umożliwia.
Komentarz eksperta
Jakub Dąbrowski, konsultant w dziale prawnopodatkowym PwC
Stanowisko dyrektora KIS w zakresie wydatków na usługi informatyczne należy ocenić pozytywnie. Jest ono zgodne z literalną wykładnią przepisu, a także z linią orzeczniczą sądów administracyjnych. Orzeczenia te zapadały wprawdzie w odniesieniu do art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o CIT, jednak katalog tam zawarty zawiera wszystkie rodzaje usług wskazane w art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Nie powinno zatem budzić wątpliwości, że koszty usług informatycznych nie są wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15e tej ustawy.
