Wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
• wskaźnika nexus, obliczanego według wzoru wskazanego w ustawie.
Dochodem z kwalifikowanego IP jest dochód osiągnięty przez podatnika w ciągu roku:
• z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych, dotyczących kwalifikowanego IP;
• ze sprzedaży kwalifikowanego IP;
• z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
• z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego IP, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym lub arbitrażu.
Wskaźnik nexus oblicza się zgodnie z następującym wzorem: (?+?) ? 1,3 / ?+?+?+?
Poszczególne litery we wzorze oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika:
a – na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym IP,
b – na nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego,
c – na nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego,
d– na nabycie przez podatnika kwalifikowanego IP.
Wyliczenie wskaźnika prowadzi do wniosku, że im więcej procesów związanych z innowacjami podatnik będzie przeprowadzał we własnym zakresie lub zlecał podmiotom niepowiązanym, tym dochód kwalifikowany podlegający preferencyjnej stawce 5 proc. będzie wyższy. Analogicznie, im więcej kosztów zostanie poniesionych przez podatnika na nabycie wyników prac od podmiotów powiązanych lub na nabycie kwalifikowanych IP od podmiotów niepowiązanych, tym mniejszy będzie wskaźnik pozwalający na zastosowanie preferencyjnej stawki podatku.
Przykład
Przyjmijmy, że firma osiągnęła następujące parametry:
• 1 000 000 zł - wartość wydatków poniesionych bezpośrednio (tzw. własnych, nie zlecanych zewnętrznym podmiotom) przez samego podatnika (lit. a ze wzoru);
• 200 000 zł - wartość wydatków poniesionych na rzecz podmiotu niepowiązanego (lit. b ze wzoru);
• 800 000 zł - wartość wydatków poniesionych na rzecz podmiotu powiązanego (lit. c ze wzoru);
• brak nabytego prawa IP (lit. d ze wzoru)
(1 000 000 + 200 000) x 1,3 / 1 000 000 + 200 000 + 800 000 = 1 200 000 x 1,3 / 2 000 000= 1 560 000 / 2 000 000 = ?,?? (????ź??? nexus)
koniec przykładu
Ewidencja zdarzeń gospodarczych
Jak wiele rozwiązań podatkowych, ulga IP Box poza przywilejami będzie niosła za sobą również pewne obowiązki dla podatników. Zgodnie z uregulowaniami podatnicy stosujący stawkę 5 proc. mają obowiązek prowadzenia odrębnej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem dochodów z praw kwalifikowanych.
Podatnik uzyskujący dochody z kwalifikowanych IP powinien poprzez odpowiednie zmiany w dokumentacji przyjętych zasad (polityce) rachunkowości dokonać wyodrębnienia w ewidencji księgowej operacji gospodarczych dotyczących każdego kwalifikowanego IP, umożliwiającego uzyskanie informacji wymaganych w zakresie rozliczania przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu lub straty. Wymagana jest wyodrębniona ewidencja zarówno dla kont przychodów, kosztów uzyskania przychodów, dochodów (strat) z kwalifikowanych IP, kont dotyczących środków trwałych, jak i rozrachunków.
Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, w szczególności ci podatnicy, którzy pracują nad wytworzeniem więcej niż jednego kwalifikowanego IP, powinni prowadzić ewidencję projektów badawczo-rozwojowych, która składałaby się z elementów:
• opisu projektu;
• czasu rozpoczęcia i zakończenia projektu;
• wykazu osób zaangażowanych w dany projekt;
• wykazu prac stworzonych w danym projekcie, z imiennym przyporządkowaniem do konkretnej osoby wykonującej daną pracę.
Kiedy rozliczyć preferencję
Dochód z kwalifikowanych IP wykazuje się w zeznaniu podatkowym za rok, w którym został on osiągnięty. Oznacza to, że IP Box, podobnie jak ulga B+R, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.
Podatnicy nie mają możliwości skorzystania z IP Box w trakcie roku podatkowego, poprzez pomniejszenie zaliczek na podatek dochodowy. Dochód z kwalifikowanych IP wykazuje się w zeznaniu podatkowym za rok, w którym został osiągnięty, z preferencyjnych warunków rozliczeń można zatem skorzystać po zakończeniu roku. W trakcie roku podatnik jest zobowiązany rozliczać się na zasadach ogólnych, a dopiero po jego zakończeniu nadpłacony podatek podlega z urzędu zaliczeniu na poczet bieżących zobowiązań, a w razie ich braku nadpłata jest zwracana.
Stosowanie z ulgą B+R
Jak wskazało ministerstwo, możliwość skorzystania z ulgi jest dla podatnika uprawnieniem a nie obowiązkiem. To podatnik będzie mógł zdecydować czy chce skorzystać z ulgi B+R, IP Box czy może z obu preferencji jednocześnie, w zależności od sytuacji faktycznej.
Zastosowanie obu wskazanych ulg może okazać się dla podatnika bardzo korzystne i doprowadzić do kumulacji ulg w następujących po sobie latach, ponieważ obie ulgi mają zastosowanie na różnym etapie.
B+R jest ulgą kosztową. Dzięki jej zastosowaniu można ponownie odliczyć wydatki już wcześniej uwzględnione w kosztach podatkowych, tym razem w zeznaniu rocznym. IP Box jest preferencją przychodową, umożliwiającą skorzystanie z obniżonej, 5 proc. stawki podatku, również w rozliczeniu rocznym.
Co ze schematami
Wiele osób zadaje sobie pytanie jak należy traktować ulgę IP Box w związku z wprowadzonymi przepisami dotyczącmi raportowania schematów podatkowych. Projekt objaśnień porusza ten problem, wskazując że skorzystanie z preferencji nie będzie podlegało raportowaniu, jeżeli koszty podlegające uwzględnieniu w IP Box zostały już poniesione, a ich poniesienie nie było determinowane zamiarem odniesienia korzyści podatkowej. Projekt wyjaśnia ponadto, iż aby nie było mowy o zamiarze odniesienia korzyści podatkowej, wydatki muszą być typowymi dla prowadzenia danej działalności gospodarczej i powinny być podyktowane względami biznesowymi np. potrzebą zachowania konkurencyjności.
Stosowanie ulgi IP Box jest bez wątpienia interesującym rozwiązaniem dla wielu przedsiębiorców. Pojawia się jednak nadal wiele niewiadomych, choćby ze względu na to, że objaśnienia są w fazie projektowej i nadal nie jest znany ich ostateczny kształt. Podatnikom nie pozostaje zatem nic innego jak czekać na dalszy rozwój wydarzeń i na kolejne informacje prezentowane przez ministerstwo.
