Za transakcje lub inne zdarzenia, mające istotny wpływ na wysokość dochodu (straty) podatnika, uznaje się transakcje lub inne zdarzenia jednego rodzaju, których łączna wartość przekracza w roku podatkowym równowartość 50 tys. euro, przy czym wartość ta wzrasta proporcjonalnie wraz ze wzrostem poziomu przychodów podatnika.
Ustawodawca wskazał, że na podatniku ciąży obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych w przypadku kumulatywnego spełnienia dwóch przesłanek:
1. przychody lub koszty (w ozumieniu przepisów o rachunkowości) przekroczyły u niego w roku poprzedzającym rok podatkowy równowartość 2 mln euro;
2. zobowiązany jest do sporządzenia dokumentacji dla tzw. transakcji lub zdarzeń mających istotny wpływ na ich dochód (stratę). Poziom istotności transakcji wyrażony jest kwotowo, wynosi min. 50 euro euro i wzrasta wraz ze wzrostem przychodów podatnika za poprzedni rok podatkowy.
Przegląd nie rzadziej, niż raz do roku
Przepisy określające powstanie obowiązku dokumentacyjnego wydają się być zatem jasne. Omawiana interpretacja jest odpowiedzią na zauważalne problemy pojawiające się w związku z obowiązkiem aktualizacji dokumentacji podatkowych. Zgodnie z art. 9a ust. 2g ustawy o CIT, dokumentacja podatkowa dotycząca kontynuowanych w kolejnym roku podatkowym transakcji lub innych zdarzeń, podlega okresowemu przeglądowi i aktualizacji, nie rzadziej niż raz na rok podatkowy, przed dniem upływu terminu określonego dla złożenia zeznania podatkowego za kolejne lata, w zakresie zawartych w niej informacji. Obowiązek corocznych aktualizacji dotyczy dokumentacji podatkowych, obejmuje również opis analizy danych podmiotów niezależnych lub danych ustalonych z podmiotem niezależnym, uznanych za porównywalne do warunków ustalonych w transakcjach lub innych zdarzeniach (tzw. analiza danych porównawczych). Jednak zgodnie z art. 9a ust. 2h ustawy o CIT, aktualizacja ma dotyczyć właśnie samej analizy i może być przeprowadzana nie rzadziej niż raz na trzy lata, chyba że zmiana warunków ekonomicznych w stopniu znacznie wpływającym na analizę danych porównawczych uzasadnia dokonanie przeglądu w roku zaistnienia tej zmiany. Aktualizacja ma charakter obligatoryjny (wynika to m.in. z użycia spójnika „i" w wyrażeniu „przeglądowi i aktualizacji" art. 9a ust. 2g ustawy o CIT) i podatnik nie może skutecznie uchylić się od jego wykonania, nawet wówczas, gdyby warunki transakcji realizowanej z powiązanym kontrahentem pozostały niezmienione w stosunku do roku poprzedniego.
Obowiązek aktualizacji danych w transakcjach z podmiotami powiązanymi nabiera szczególnego znaczenia w kontekście transakcji lub zdarzeń, których skutki trwają dłużej niż rok. Dotyczy to np. transakcji finansowych takich jak pożyczki, kredyty, emisje obligacji, gwarancje czy poręczenia. W takim przypadku jak najbardziej uzasadnione jest, aby dokumentacja podatkowa sporządzona dla tych transakcji w roku podatkowym ich rozpoczęcia podlegała okresowemu przeglądowi i aktualizacji, nie rzadziej niż raz na rok podatkowy.
