- ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną (zob. art. 8 ust. 1–2 ustawy o PIT).
Podatnik ma być komandytariuszem w spółce komandytowej. W myśl art. 123 § 1 kodeksu spółek handlowych, komandytariusz uczestniczy w zysku spółki proporcjonalnie do jego wkładu rzeczywiście wniesionego do spółki, chyba że umowa spółki stanowi inaczej.
Do podziału przychody, koszty
Wspólnicy spółki komandytowej partycypują zatem w przychodach i kosztach ponoszonych przez tę spółkę stosownie do posiadanego udziału w jej zysku. Osiągany w ten sposób dochód podlega opodatkowaniu u każdego ze wspólników. Od tak ustalonego dochodu wspólnik spółki komandytowej zobowiązany jest odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy. W sytuacji opisanej w pytaniu udział wspólnika w przychodach i kosztach spółki ustala się odpowiednio do przyznanego mu udziału w jej zysku. Zaliczki stanowią jedynie wpłaty na poczet nieustalonego jeszcze zobowiązania podatkowego. Ostateczne ustalenie podstawy obliczenia podatku następuje dopiero po zakończeniu roku podatkowego, w zeznaniu rocznym. Jeżeli łączna wysokość zaliczek odprowadzonych przez podatnika w ciągu roku będzie niższa od wysokości podatku należnego za dany rok, to powstanie różnica, którą podatnik jest obowiązany wpłacić do urzędu skarbowego w terminie złożenia zeznania rocznego. W przeciwnym przypadku nadwyżka wpłaconych zaliczek podlega zwrotowi na rzecz podatnika.
Gdy szacunki okazały się inne
W analizowanej sprawie zmiana, po zakończeniu roku obrotowego, proporcji, w jakiej wspólnik uczestniczy w zysku spółki, nie spowoduje u niego konieczności korekty odprowadzonych w ciągu zakończonego roku obrotowego zaliczek na PIT oraz zapłaty odsetek od zaległości podatkowych. Nie może być tu mowy o niezapłaconej w terminie zaliczce na podatek. Zaliczka zostanie uregulowana przez wspólnika w ustawowym terminie, w wysokości wynikającej z wewnętrznych regulacji spółki, obowiązujących w dniu kalkulacji i zapłaty tej zaliczki. Gdy kwota wpłaconych w ciągu roku obrotowego (podatkowego) zaliczek będzie niższa niż kwota podatku obliczonego od ostatecznie ustalonego dochodu wspólnika z tytułu udziału w zysku spółki, to nie powstanie u niego zaległość podatkowa.
Co z różnicą
Z kolei, kwoty zwracane przez wspólnika spółce, jako częściowy lub całkowity zwrot wypłaconych im wcześniej zaliczek na poczet udziału w zysku spółki nie będą dla niego oznaczać powstania przychodu z jakiegokolwiek tytułu i powinny być dla wspólnika całkowicie neutralne podatkowo.
Jeżeli kwota wypłaconych wspólnikowi zaliczek przekroczy przypadający mu zgodnie z proporcją ostateczną udział w zysku, a w dacie podjęcia uchwały o podziale zysków (według proporcji ostatecznej) nie rozliczy się on ze spółką z tytułu zaliczek, to w zasadzie otrzyma on prawo nieodpłatnego korzystania z kapitału spółki. Tym samym, zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT, osiągnie on przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń. Przychód ten, zgodnie z art. 11 ust. 2a pkt 4 ustawy o PIT, powinien zostać określony w wysokości odsetek, jakie wspólnik musiałby zapłacić, gdyby pobrane w formie zaliczki środki (nadwyżka ponad udział wspólnika w zysku spółki ustalony na podstawie proporcji ostatecznej proporcji) stanowiły pożyczkę.
