Przedsiębiorca prowadzi hotel (wraz z restauracją). W październiku 2016 r. nabył nieruchomość zabudowaną budynkiem hotelu. Wcześniej budynek ten był przez niego dzierżawiony. W dniu zakupu budynek ten był kompletny i zdatny do użytku, więc został przyjęty do używania w prowadzonej działalności gospodarczej. Został przyjęty do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, i nadal pozostaje środkiem trwałym w firmie przedsiębiorcy. W marcu 2016 r., a więc przed zakupem budynku hotelu, rozpoczął on rozbudowę tego budynku o budynek biurowy zlokalizowany na zakupionej w 2014 r. sąsiedniej działce, odrębnej od działki, na której posadowiony jest budynek hotelu. Pozwolenie budowlane zostało wydane na rozbudowę istniejącego dotychczas budynku hotelu. Dobudowywana część biurowa nie jest oddzielona od budynku hotelu ścianą przeciwpożarową od fundamentu po dach. Obecny budynek i dobudowywana część połączone są łącznikiem. Łącznik ten nie jest osobnym budynkiem – to integralna część nowego budynku, aczkolwiek część łącznika znajduje się już na działce, na której posadowiony jest dotychczasowy budynek hotelu. Jedno z pomieszczeń w hotelu zostało przerobione na korytarz, na końcu którego znajdują się drzwi przesuwne pozwalające przejść do dobudowanej części. Dobudowywana część nie posiada własnych odrębnych przyłączy CO, elektrycznych, sanitarnych czy wodno-kanalizacyjnych – korzysta z takich przyłączy budynku hotelu. Stara i nowa część funkcjonalnie stanowią jeden budynek. Dobudowany budynek biurowy ma zostać oddany do użytku w maju 2017 r. Wydatki na rozbudowę, tak w roku 2016, jak i w 2017 przekroczyły 3500 zł. Czy dobudowany budynek należy zakwalifikować jako ulepszenie istniejącego środka trwałego (czyli budynku hotelu) czy odrębny środek trwały? – pyta właścicielka biura rachunkowego.
Stosownie do art. 22a ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, ustawy o PIT, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1 ustawy o PIT (tj. umowy leasingu), zwane środkami trwałymi.
Kompletny i zdatny do użytku
Aby dany składnik majątku był uznany za środek trwały musi:
- być własnością lub współwłasnością podatnika,
- zostać nabyty lub wytworzony we własnym zakresie przez podatnika,
