Tak orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku II FSK 2440/16 z 27 września 2018 r.
We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, planująca przekształcenie w spółkę jawną spółka z o.o. zadała ministrowi finansów pytanie, czy w wyniku takiego przekształcenia przed upływem dwuletniego okresu posiadania minimum 10 proc. udziałów dojdzie do utraty prawa do zwolnienia od podatku dochodowego. Dyrektor izby skarbowej działający z upoważnienia ministra finansów stanął na stanowisku, że wypłacone spółce wynagrodzenie z tytułu automatycznego umorzenia udziałów będzie podlegać opodatkowaniu. Organ wskazał, iż zwolnienie od podatku dotyczy sytuacji, w której zarówno spółka otrzymująca wynagrodzenie, jak i spółka je wypłacająca, są podatnikami podatku CIT. Spółka jawna takim podatnikiem nie jest, przez co dojdzie do utraty zwolnienia od podatku dochodowego.
Czytaj także: Przekształcenie spółki z o.o. w komandytową - podatek od zatrzymanego zysku
Wojewódzki Sąd Administracyjny uchylił interpretację zaskarżoną przez spółkę. Wyjaśnił, że Ordynacja podatkowa wprowadza zasadę sukcesji generalnej, która oznacza kontynuowanie przez następcę prawnego (w tym przypadku spółkę przekształconą) biegu terminu jako nieprzerwanego. Dotyczy to przede wszystkim skutków przejęcia między spółkami kapitałowymi, niemniej ogólne zasady dotyczące następstwa prawnego należało uwzględnić także w tym przypadku. W rozpoznawanej sprawie nie miało zastosowania ograniczenie sukcesji podatkowej, bowiem uprawnienie do wskazanego zwolnienia może być objęte następstwem prawnym. Istnienie przepisu prawnopodatkowego przewidującego sukcesję osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) przez przekształcenie pozwala powiązać skutek prawny wynikający z przyszłego zachowania prawa do zwolnienia z otrzymanym przez spółkę przekształcaną przysporzeniem.
Skarga kasacyjna organu została oddalona przez Naczelny Sąd Administracyjny. Jak stwierdził NSA, wstąpienie "we wszelkie" przewidziane prawa i obowiązki przekształcanej spółki nie powinno być ograniczane tylko do obowiązków publicznoprawnych związanych z uzyskaniem przychodu przez spółkę przekształcaną. Z jednej strony organ odmówił spółce jawnej zwolnienia z podatku przysługującego jej poprzednikowi, jednocześnie nakładając na nią obowiązek podatkowy spoczywający na przekształcanej spółce kapitałowej. Zdaniem NSA, odstępstwa od zasady następstwa prawnego muszą wynikać wprost z odrębnych ustaw, podczas gdy regulacje dotyczące CIT takiego wyjątku nie przewidują.