Znowelizowane przepisy stosuje się do pożyczek faktycznie przekazanych po 1 stycznia 2015 r. Nie ma znaczenia, kiedy umowa pożyczki została zawarta.
Jedną z najbardziej istotnych zmian jest objęcie regulacjami pożyczek uzyskiwanych od podmiotów o powiązaniu pośrednim.
Od spółki babki
Często bowiem zdarzało się, że podatnicy tak kształtowali swoje rozliczenia, aby finansowanie zostało przekazane nie przez spółkę matkę, ale przez spółkę babkę. Przepisy o niedostatecznej kapitalizacji były w ten sposób pomijane. Od 2015 r. jest to już niemożliwe. Próg powiązań kapitałowych się nie zmienił i wynosi 25 proc. O tym, czy w przypadku powiązań pośrednich jest on spełniony, rozstrzyga się na podstawie art. 11 ust. 5b ustawy o CIT – w łańcuchu powiązań przyjmuje się wartość najniższą.
Dwie metody
Znowelizowane przepisy umożliwiają podatnikom wybór między standardową metodą a metodą alternatywną (wynikającą z art. 15c ustawy o CIT) liczenia odsetek zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów. Ta druga metoda pozwala zaliczać do kosztów podatkowych odsetki do wysokości kwoty stanowiącej określony procent wartości podatkowej aktywów oraz zysku z działalności operacyjnej podatnika. Aby móc zacząć korzystać z metody alternatywnej, konieczne jest zgłoszenie takiej decyzji do urzędu skarbowego w terminie 30 dni od dnia zawarcia umowy pożyczki. Uwaga! Wybór metody alternatywnej obliguje podatnika do jej stosowania przez okres co najmniej trzech lat podatkowych w zakresie wszystkich pożyczek – nie tylko tych otrzymanych od podmiotów powiązanych. Organy podatkowe wskazują, że metodą alternatywną objęte są także pożyczki, które zostały przekazane przed 1 stycznia 2015 r. (np. interpretacja IS w Katowicach z 5 listopada 2015 r., IBPB-1-3/4510-279/15/IŻ). W związku z tym decyzja o wyborze metody powinna zostać poprzedzona przez podatnika dokładnymi analizami i kalkulacjami.
Zdaniem autorki
Natalia Kotlarek, konsultantka w ABC Tax Cash pooling na cenzurowanym