Tak uznała Izba Skarbowa w Katowicach w interpretacji z 23 grudnia 2015 r. (IBPB-1-3/4510-737/15/WLK).
Wnioskodawca („spółka") jest osobą prawną zamierzającą prowadzić działalność budowlano-montażową. Spółka przewiduje, że w związku z prowadzoną działalnością może ponosić koszty obsługi serwisowej i napraw gwarancyjnych, jak również koszty robót poprawkowych, których przeprowadzenie zostanie uznane przez zamawiającego za konieczne najpóźniej w momencie sporządzenia protokołu końcowego odbioru inwestycji. W ramach wykonywanych robót poprawkowych spółka będzie ponosić wydatki na zakup materiałów, urządzeń, usług obcych oraz koszty robocizny obciążające zakończoną budowę.
We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej spółka spytała, w którym roku podatkowym należy ująć koszt wykonywanych robót poprawkowych. Przedstawiając własne stanowisko, wskazała, że koszty robót poprawkowych wykonywanych w celu usunięcia usterek ujawnionych do dnia zakończenia inwestycji (zazwyczaj w formie specjalnego protokołu lub notatki służbowej) są kosztami bezpośrednio związanymi z daną inwestycją. W konsekwencji, jeżeli zostaną one poniesione do momentu sporządzenia sprawozdania finansowego, nie później jednak niż do upływu terminu na złożenie zeznania za dany rok podatkowy, to będą obciążały wynik tego roku podatkowego, w którym rozpoznano przychód podatkowy z tytułu realizacji przez spółkę poszczególnych usług budowlano-montażowych.
Organ podatkowy uznał stanowisko przedstawione przez spółkę za prawidłowe. Zaznaczył, że ze względu na powiązanie kosztów robót poprawkowych ujawnionych w protokole zdawczo-odbiorczym z konkretną inwestycją i przychodami wynikającymi z jej realizacji należy ująć je zgodnie z wyrażoną w ustawach o podatku dochodowym generalną zasadą podatkowego rozliczania kosztów bezpośrednich. Tym samym, jeżeli koszty te zostaną poniesione do dnia sporządzenia sprawozdania finansowego, nie później niż do upływu terminu na złożenie zeznania podatkowego, będą stanowić koszty uzyskania przychodów w roku osiągnięcia odpowiadających im przychodów podatkowych. Gdy natomiast zostaną poniesione po upływie wskazanego terminu, będą potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, którego dotyczą.
Organ podatkowy nawiązał ponadto do sytuacji, kiedy roboty poprawkowe byłyby związane z wadami i usterkami ujawnionymi w czasie eksploatacji już zakończonej inwestycji. W takim przypadku wydatki z tytułu przeprowadzonych robót należy potraktować jako koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami, potrącalne w dacie ich poniesienia.