Roboty poprawkowe w kosztach uzyskania przychodów

Wydatki na usunięcie usterek ujawnionych w protokole zakończenia inwestycji są kosztami bezpośrednimi, więc należy je ująć w roku ich związania z odpowiadającymi im przychodami, chyba że zostały poniesione po dniu sporządzenia sprawozdania finansowego lub złożenia zeznania za zakończony rok podatkowy.

Publikacja: 21.03.2016 04:00

Roboty poprawkowe w kosztach uzyskania przychodów

Foto: www.sxc.hu

Tak uznała Izba Skarbowa w Katowicach w interpretacji z 23 grudnia 2015 r. (IBPB-1-3/4510-737/15/WLK).

Wnioskodawca („spółka") jest osobą prawną zamierzającą prowadzić działalność budowlano-montażową. Spółka przewiduje, że w związku z prowadzoną działalnością może ponosić koszty obsługi serwisowej i napraw gwarancyjnych, jak również koszty robót poprawkowych, których przeprowadzenie zostanie uznane przez zamawiającego za konieczne najpóźniej w momencie sporządzenia protokołu końcowego odbioru inwestycji. W ramach wykonywanych robót poprawkowych spółka będzie ponosić wydatki na zakup materiałów, urządzeń, usług obcych oraz koszty robocizny obciążające zakończoną budowę.

We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej spółka spytała, w którym roku podatkowym należy ująć koszt wykonywanych robót poprawkowych. Przedstawiając własne stanowisko, wskazała, że koszty robót poprawkowych wykonywanych w celu usunięcia usterek ujawnionych do dnia zakończenia inwestycji (zazwyczaj w formie specjalnego protokołu lub notatki służbowej) są kosztami bezpośrednio związanymi z daną inwestycją. W konsekwencji, jeżeli zostaną one poniesione do momentu sporządzenia sprawozdania finansowego, nie później jednak niż do upływu terminu na złożenie zeznania za dany rok podatkowy, to będą obciążały wynik tego roku podatkowego, w którym rozpoznano przychód podatkowy z tytułu realizacji przez spółkę poszczególnych usług budowlano-montażowych.

Organ podatkowy uznał stanowisko przedstawione przez spółkę za prawidłowe. Zaznaczył, że ze względu na powiązanie kosztów robót poprawkowych ujawnionych w protokole zdawczo-odbiorczym z konkretną inwestycją i przychodami wynikającymi z jej realizacji należy ująć je zgodnie z wyrażoną w ustawach o podatku dochodowym generalną zasadą podatkowego rozliczania kosztów bezpośrednich. Tym samym, jeżeli koszty te zostaną poniesione do dnia sporządzenia sprawozdania finansowego, nie później niż do upływu terminu na złożenie zeznania podatkowego, będą stanowić koszty uzyskania przychodów w roku osiągnięcia odpowiadających im przychodów podatkowych. Gdy natomiast zostaną poniesione po upływie wskazanego terminu, będą potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, którego dotyczą.

Organ podatkowy nawiązał ponadto do sytuacji, kiedy roboty poprawkowe byłyby związane z wadami i usterkami ujawnionymi w czasie eksploatacji już zakończonej inwestycji. W takim przypadku wydatki z tytułu przeprowadzonych robót należy potraktować jako koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami, potrącalne w dacie ich poniesienia.

Komentarz eksperta

Ewelina Mikrut, konsultantka w dziale prawno-podatkowym PwC

Komentowana interpretacja ma istotne znaczenie z praktycznego punktu widzenia, ponieważ prezentuje aktualne stanowisko ministra finansów w zakresie sposobu kwalifikacji oraz momentu zaliczenia kosztów wykonywanych robót poprawkowych do kosztów uzyskania przychodów.

Bazując na kryterium momentu ujawnienia ewentualnych wad i usterek dotyczących zakończonej inwestycji, organ podatkowy przeprowadził praktyczną klasyfikację ponoszonych kosztów robót poprawkowych. Jednoznacznie stwierdził, że tego typu koszty należy uznać za bezpośrednio związane z konkretną inwestycją, jeżeli wady zostaną ujawnione najpóźniej w momencie zakończenia realizacji tej inwestycji, co skutkuje zazwyczaj wymienieniem ich w protokole zdawczo-odbiorczym. Natomiast w przypadku ujawnienia usterek już w trakcie eksploatacji danego obiektu, koszty przeprowadzanych robót należy zaliczać do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia. Przypadek ten w praktyce dotyczy przede wszystkim realizowanych napraw gwarancyjnych oraz bezpłatnej obsługi serwisowej ze strony wykonawcy inwestycji, uznanych w wydanej interpretacji za koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami podatkowymi.

Komentowana interpretacja indywidualna może być ponadto pomocna w rozstrzygnięciu wątpliwości co do tego, czy wydatków ponoszonych w ramach przeprowadzanych robót poprawkowych nie należy rozpatrywać jako kar umownych albo odszkodowań z tytułu wad dostarczonych towarów, wykonanych robót i usług, które na podstawie przepisów ustaw o CIT i o PIT nie są uważane za koszty uzyskania przychodów.

Należy w pełni zgodzić się ze stanowiskiem zaprezentowanym przez organ podatkowy w odniesieniu do kosztów robót poprawkowych dotyczących zrealizowanej inwestycji, potwierdzającym prawo do zaliczania ich do kosztów uzyskania przychodów co do zasady w roku osiągnięcia przychodów wynikających z realizacji inwestycji, której dotyczą.

Tak uznała Izba Skarbowa w Katowicach w interpretacji z 23 grudnia 2015 r. (IBPB-1-3/4510-737/15/WLK).

Wnioskodawca („spółka") jest osobą prawną zamierzającą prowadzić działalność budowlano-montażową. Spółka przewiduje, że w związku z prowadzoną działalnością może ponosić koszty obsługi serwisowej i napraw gwarancyjnych, jak również koszty robót poprawkowych, których przeprowadzenie zostanie uznane przez zamawiającego za konieczne najpóźniej w momencie sporządzenia protokołu końcowego odbioru inwestycji. W ramach wykonywanych robót poprawkowych spółka będzie ponosić wydatki na zakup materiałów, urządzeń, usług obcych oraz koszty robocizny obciążające zakończoną budowę.

Pozostało 85% artykułu
2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Kup teraz
Praca, Emerytury i renty
Płaca minimalna jeszcze wyższa. Minister pracy zapowiada rewolucję
Prawo dla Ciebie
Nowe prawo dla dronów: znikają loty "rekreacyjne i sportowe"
Prawo karne
Przeszukanie u posła Mejzy. Policja znalazła nieujawniony gabinet
Sądy i trybunały
Trybunał Konstytucyjny na drodze do naprawy. Pakiet Bodnara oceniają prawnicy
Mundurowi
Kwalifikacja wojskowa 2024. Kobiety i 60-latkowie staną przed komisjami