Bartosz Mroczkowski
Zgodnie z obecną linią interpretacyjną organów podatkowych, gdy spółka kapitałowa w ramach postępowania likwidacyjnego wydaje swoim udziałowcom majątek likwidacyjny w formie niepieniężnej, jest zobowiązana traktować dla celów podatku dochodowego wydanie tego majątku równoznacznie z jego odpłatnym zbyciem. W rezultacie spółka musi wykazać dochód podatkowy na zasadach odpowiednich dla sprzedaży tego majątku. Organy podatkowe w wydawanych interpretacjach argumentują swoje stanowisko wykładnią celowościową art. 14a ustawy o CIT, powołując się na uzasadnienie rządowego projektu ustawy z 14 kwietnia 2014 r. wprowadzającego omawiany przepis. W uzasadnieniu tym minister finansów, odnosząc się do wartości przychodów oraz kosztów świadczeń w naturze, brał pod uwagę również regulowanie w formie rzeczowej zobowiązań wobec wspólnika z tytułu likwidacji spółki kapitałowej.
Sądy mają inne zdanie niż fiskus
Linia orzecznicza jest podzielona. Gdy się przeanalizuje ostatnie orzeczenia dotyczące wykładni art. 14a ustawy o CIT w kontekście likwidacji spółki kapitałowej, to można wskazać pozytywne dla podatników wyroki WSA w Warszawie z 27 lutego 2017 r. (III SA/Wa 400/16), WSA w Szczecinie z 21 grudnia 2016 r. (I SA/Sz 1092/16), WSA w Gdańsku z 23 listopada 2016 r. (I SA/Gd 1129/16) oraz WSA w Krakowie z 9 listopada 2016 r. (I SA/KR 993/16, I SA/Kr 964/16). Zgodnie z tymi orzeczeniami literalne brzmienie art. 14a ustawy o CIT nie wskazuje na objęcie jego dyspozycją przekazania w drodze niepieniężnej majątku likwidacyjnego spółki kapitałowej jej wspólnikom, a powoływanie się przez organy podatkowe w swoich konkluzjach na uzasadnienie do projektu nowelizacji jest wykładnią contra legem.
Z drugiej strony, WSA w Bydgoszczy w wyroku z 23 listopada 2016 r. (I SA/Bd 719/16) oraz WSA w Łodzi w wyroku z 17 listopada 2016 r. (I SA/Łd 743/16) stwierdziły, że art. 14a ustawy o CIT pozwala na opodatkowanie po stronie likwidowanej spółki majątku przekazywanego w wyniku likwidacji.
W praktyce, likwidacja spółki kapitałowej może okazać się dla podatników CIT czynnością bardzo niekorzystną z perspektywy podatkowej, prowadzącą do podwójnego opodatkowania tego samego majątku. Po raz pierwszy do opodatkowania dochodzi na poziomie likwidowanej spółki, po raz drugi u wspólników otrzymujących likwidowany majątek.
