Takie stanowisko zajęła Izba Skarbowa w Łodzi w interpretacji z 30 grudnia 2015 r. (IPTPB3/4511-235/15-2/AC).
Wnioskodawca (podatnik) posiada udziały w trzech spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością, mających swoje siedziby na terenie Polski. Sam podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Spółki mają także innych udziałowców, którymi są osoby fizyczne będące polskimi rezydentami podatkowymi. Żaden z udziałowców, łącznie z wnioskodawcą, nie posiada samodzielnie większościowego pakietu udziałów, dającego bezwzględną większość praw głosów w spółkach.
Wnioskodawca i pozostali udziałowcy planowali restrukturyzację posiadanych aktywów oraz znalezienie inwestora zainteresowanego nabyciem całości aktywów od spółki kapitałowej. Dlatego wnieśli udziały spółek do nowej, jednej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terenie Polski (spółki holdingowej). Wniesiony kapitał zakładowy spółki holdingowej w postaci pakietu udziałów w pierwotnych spółkach, dał spółce holdingowej w sumie bezwzględną większość praw głosu (100 proc. udziałów) w każdej ze spółek. W zamian za wniesione wkłady niepieniężne, podatnik oraz pozostali udziałowcy otrzymali udziały spółki holdingowej o wartości nominalnej równej wartości rynkowej wnoszonych udziałów. Podatnik oraz udziałowcy nie otrzymali żadnej dopłaty ani zapłaty w gotówce. Wszyscy uczestnicy transakcji wymiany udziałów, czyli wnioskodawca, pozostali udziałowcy, pierwotne spółki i spółka holdingowa, podlegają w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia i są polskimi rezydentami podatkowymi.
Podatnik zadał pytanie, czy po jego stronie powstanie przychód z tytułu objęcia nowo utworzonych udziałów spółki holdingowej. Jego zdaniem aport posiadanych udziałów do spółki holdingowej jest dla niego transakcją neutralną w PIT, na podstawie art. 24 ust. 8a, jako tzw. wymiana udziałów.
Izba uznała stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe. Organ argumentował swoją decyzję w ten sposób, że art. 24 ust. 8c ustawy o PIT, zgodnie z którym przepis ust. 8a stosuje się także w przypadku przeprowadzenia więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji), przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym sześciu miesięcy, dotyczy nabycia od jednego wspólnika w ramach kilku transakcji, a nie nabycia od kilku wspólników w ramach zawieranych z nimi transakcji. Dlatego organ nie mógł zgodzić się z podatnikiem, że opisana transakcja będzie stanowiła tzw. wymianę udziałów w rozumieniu art. 24 ust. 8a ustawy o PIT. Zdaniem izby, z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego nie wynika, aby przez samodzielne wniesienie udziałów przez każdego z udziałowców spółka holdingowa uzyskała bezwzględną większość praw głosu w spółkach, których udziały są nabywane. Żaden z udziałowców nie posiada indywidualnie pakietu akcji zapewniającego bezwzględną większość głosów w spółkach. Tak więc nie dojdzie tutaj do transakcji wymiany udziałów w rozumieniu art. 24 ust. 8a ustawy o PIT. W rezultacie wnioskodawca powinien rozpoznać przychód z kapitałów pieniężnych, za który uważa się nominalną wartość udziałów w spółce, objętych w zamian za wkład niepieniężny tytułu odpłatnego zbycia akcji, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT.
