Nowe obowiązki w zakresie cen transferowych, które obowiązują od 1 stycznia 2017 roku, to duże zmiany dla podatników, w tym również dla podatkowych grup kapitałowych (PGK). W przypadku PGK wątpliwości związane z nowymi przepisami dokumentacyjnymi dotyczyły głównie perspektywy, z jakiej powinny być dokumentowane transakcje realizowane przez spółki wchodzące w skład takiej grupy. Wskazaną kwestię wyjaśnia m.in. odpowiedź na interpelację nr 18591 z 7 lutego 2018 r.
Zidentyfikowanie podmiotu zobowiązanego
Zgodnie z literalnym brzmieniem art. 9a ustawy o CIT oraz linią orzeczniczą, to PGK jako podatnik podlega obowiązkowi sporządzenia dokumentacji cen transferowych, gdyż spółki wchodzące w jej skład od momentu jej utworzenia nie są podatnikami w rozumieniu ustawy o CIT. Pomimo to, wątpliwości podatników budził fakt, jak ustalić obowiązki dokumentacyjne PGK. W szczególności problematyczne było, czy przy ustalaniu progów dotyczących sporządzania dokumentacji cen transferowych należy odnieść się do PGK jako podatnika, czy do spółek wchodzących w jej skład.
W odpowiedzi na interpelację nr 18591 Ministerstwo Finansów wskazało, że obowiązek dokumentacyjny powinien być weryfikowany na podstawie łącznych przychodów/kosztów PGK. Oznacza to, że gdy przekroczą one poziom 2 mln euro w poprzednim roku podatkowym, PGK będzie obowiązana do przygotowania lokalnej dokumentacji cen transferowych (tzw. Local File). W przypadku przekroczenia poziomu 10 mln euro, PGK będzie ponadto obowiązana do posiadania analiz porównawczych dla dokumentowanych transakcji. Natomiast w przypadku, gdy przychody PGK przekroczą poziom 20 mln euro, PGK powinna dodatkowo sporządzić dokumentację Master File.
W związku z tym, obowiązek dokumentacyjny powinien być weryfikowany z perspektywy danych finansowych PGK jako całości, a nie poszczególnych spółek wchodzących w jej skład.
Określenie progów transakcyjnych
Po ustaleniu obowiązków dokumentacyjnych ciążących na PGK kolejną kwestią jest określenie, które transakcje powinny zostać objęte dokumentacją cen transferowych. Zgodnie z wcześniej wskazaną odpowiedzią na interpelację: „obowiązek sporządzania dokumentacji cen transferowych stosować się będzie wyłącznie do transakcji lub innych zdarzeń dokonanych między spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową a podmiotami powiązanymi z tymi spółkami niewchodzącymi w skład takiej grupy". W efekcie, należy zsumować wartości transakcji jednego rodzaju realizowanych przez poszczególne spółki wchodzące w skład PGK z kontrahentami powiązanymi spoza PGK, i taką wartość porównać do progu dokumentacyjnego, oszacowanego na podstawie wartości przychodów PGK.
