- Czy składki na ubezpieczenie utraty wartości pojazdu (GAP) w całości mogą zostać uznane za koszty podatkowe? – pyta czytelniczka.
Przedsiębiorcy będący stroną umowy leasingu często korzystają z ubezpieczenia GAP (Guaranteed Asset Protection), które pokrywa różnicę pomiędzy wartością fakturową nowo zakupionego pojazdu lub wartością z polisy AC/OC a jego wartością rynkową z dnia szkody całkowitej. Pojawia się zatem pytanie, czy składki takie mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.
PRZYKŁAD
Adam Kowalski zawarł umowę leasingu samochodu osobowego o wartości 150 000 zł. W trzecim roku użytkowania, z winy osoby trzeciej samochód uległ uszkodzeniu w wyniku kolizji. Wypłacone z polisy OC sprawcy odszkodowanie wyniosło 80 000 zł (wartość rynkowa pojazdu z dnia szkody). Pan Adam posiadał polisę GAP, z której otrzymał dodatkowe odszkodowanie będące różnicą pomiędzy wartością zakupu pojazdu a wartością rynkową pojazdu z dnia szkody. Dzięki ubezpieczeniu GAP możliwa była więc spłata pozostałych rat leasingowych w całości ze środków z wypłaconych polis.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20 000 euro, przeliczona na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia. Przepis ten nie dotyczy jednak wszystkich składek ubezpieczeniowych dotyczących samochodów osobowych. Odnosi się tylko do składek, których wysokość jest uzależniona od wartości samochodu, czyli do składek na AC. Ograniczenie to nie dotyczy składek na ubezpieczenia OC oraz NNW.
Ograniczenie dotyczące wysokości kosztów ubezpieczenia odnosi się przy tym nie tylko do podatników będących właścicielami, ale również podatników, którzy użytkują samochody na podstawie umów leasingu.
