W 2019 r. pan Jan rozpoczął termomodernizację własnego budynku mieszkalnego. Wydatki poniesione w 2019 r. odliczył w zeznaniu PIT-37 za 2019 r. Załóżmy, iż z powodu trudności finansowych pan Jan nie będzie mógł kontynuować tego przedsięwzięcia i nie ukończy go przed upływem 2022 r. W zeznaniu rocznym składanym za 2022 r. pan Jan będzie musiał zwrócić odliczoną ulgę termomodernizacyjną odliczoną w 2019 r.
Wykaz z rozporządzenia
Wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych znajduje się w rozporządzeniu ministra inwestycji i rozwoju z 21 grudnia 2018 r. >patrz ramka.
Jak czytamy w uzasadnieniu projektu nowelizacji „Wykaz ten ma istotne znaczenie dla podatników, gdyż stanowi jedyne źródło określające zakres robót uznawanych za termomodernizację (podatnicy nie są zobowiązani do posiadania audytów energetycznych). Podatnik będzie miał jasność co do tego, jakie wydatki może odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej".
Program „Czyste Powietrze"
Od 1 stycznia 2019 r., stosownie do pkt 129a dodanego do art. 21 ust. 1 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są świadczenia, w szczególności dotacje oraz kwoty umorzonych pożyczek, otrzymane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej, na przygotowanie dokumentacji oraz realizację przedsięwzięcia:
a) w budynku mieszkalnym jednorodzinnym lub
b) w budynku mieszkalnym jednorodzinnym nowo budowanym, który nie został przekazany lub zgłoszony do użytkowania, pod warunkiem że zgodnie z przepisami ustawy z 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane uzyskano zgodę na rozpoczęcie budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego
– w ramach programów mających na celu poprawę efektywności energetycznej i zmniejszenie emisji pyłów i innych zanieczyszczeń do atmosfery.
Zmiany redakcyjne...
W związku z wprowadzeniem definicji legalnej ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów nowe brzmienie otrzymał art. 21 ust. 1 pkt 133 ustawy o PIT. Od 1 stycznia 2019 r. stanowi on, że wolne od podatku dochodowego są premia termomodernizacyjna, premia remontowa i premia kompensacyjna uzyskane na podstawie ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów. Zmiana ta polega na użyciu skrótu „ustawa o wspieraniu termomodernizacji i remontów" zamiast pełnego przywołania jej tytułu oraz miejsca jej publikacji. Zmiana ma charakter redakcyjny.
...i przepisy przejściowe
W przepisach przejściowych ustawodawca uregulował kwestie przedsięwzięć termomodernizacyjnych będących w toku realizacji w dacie wprowadzenia ulgi termomodernizacyjnej, tj. 1 stycznia 2019 r.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 i 2 nowelizacji, podatnicy, którzy będą w tym dniu realizować przedsięwzięcie termomodernizacyjne spełniające warunki określone w art. 26h ustawy o PIT, mają prawo do odliczenia wydatków poniesionych od 1 stycznia 2019 r. na to przedsięwzięcie termomodernizacyjne do dnia, w którym upływa okres trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Takie rozwiązanie dotyczy także podatników opłacających ryczałt od przychodów ewidencjonowanych stosownie do art. 3 ust. 3 nowelizacji.
Uwaga! Przepisy ustawy o PIT i ustawy o podatku zryczałtowanym, w brzmieniu nadanym nowelizacją, stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2019 r. (zob. art. 4 nowelizacji).
Nowe definicje legalne
W ustawie o PIT mamy od 1 stycznia 2019 r. nowe definicje związane z ulgą termomodernizacyjną (art. 5a pkt 18a, 18b i 18c). I tak:
- ustawa o wspieraniu termomodernizacji i remontów - oznacza ustawę z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (DzU z 2018 r. poz. 966),
-budynek mieszkalny jednorodzinny – oznacza budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (DzU z 2018 r. poz. 1202 ze zm.),
-przedsięwzięcie termomodernizacyjne – oznacza przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ww. ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów.
Wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług
1. Materiały budowlane i urządzenia:
1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
6) kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100);
7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;
15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
2. Usługi:
1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;
2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;
4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
10) montaż pompy ciepła;
11) montaż kolektora słonecznego;
12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;
13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
Autor jest doradcą podatkowym
