Organy podatkowe mogą weryfikować rozliczenia podatkowe przez okres pięciu lat liczony od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Dla podatnika rozliczającego stratę okres ten wydłuża się do pięciu lat od końca roku, w którym rozliczana strata pomniejszyła zobowiązanie podatkowe. Jeśli spółka nie rozliczała strat, to 2009 r. można zatem uznać za zamknięty dla celów podatkowych.
Jednak kluczowa sankcja związana z ewentualnymi nieprawidłowościami w zakresie cen transferowych, tj. zastosowanie 50-proc. stawki CIT w przypadku doszacowania dochodu przez organy podatkowe, jest wyłączona już po upływie trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy.
Takie podejście potwierdził WSA we Wrocławiu w wyroku z 27 maja 2010 r. (I SA/Wr 283/10). WSA wskazał, że sankcja w wysokości 50 proc. CIT zastępuje zobowiązanie podatkowe powstałe na zasadach ogólnych, a stwierdzenie wysokości tego podatku jest możliwe dopiero po przeprowadzeniu postępowania podatkowego. Taki tryb działania oznacza, że decyzja wydana w wyniku postępowania, na podstawie której zostanie stwierdzona wysokość zobowiązania podatkowego, będzie rozstrzygnięciem konstytutywnym, o którym mowa w art. 21 § 1 pkt 2 ordynacji podatkowej. Tym samym zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem doręczenia decyzji organu podatkowego ustalającego wysokość tego zobowiązania. W konsekwencji termin przedawnienia dla tego zobowiązania jest inny niż dla zobowiązań powstałych z mocy prawa, z których podatnik zobligowany jest rozliczyć się samodzielnie, i wynosi trzy lata, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy.
Tym samym organy podatkowe nie będą miały podstaw prawnych do opodatkowania 50-proc. stawką CIT ewentualnie doszacowanego dochodu dla transakcji, które miały miejsce do końca 2012 r. Natomiast transakcje z lat 2013–2016 są obarczone ryzykiem zastosowania 50-proc. stawki CIT w przypadku doszacowania dochodu.
podstawa prawna: ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. DzU z 2014 r., poz. 851 ze zm.)
Milena Kaniewska-Środecka, doradca podatkowy, Tax Research Doradztwo Podatkowe