W praktyce problematyczne jest często ustalenie momentu początkowego prac montażowych, istotnego dla określenia chwili przekroczenia okresu potrzebnego do ukonstytuowania się zakładu. Trudności może także sprawić ustalenie momentu ich zakończenia.
Do powstania zakładu podatkowego zagranicznego przedsiębiorcy w Polsce może doprowadzić prowadzenie (obok prac budowlanych) także prac instalacyjnych lub montażowych. Ustawy o podatkach dochodowych definiują „zagraniczny zakład" jako m.in. plac budowy, budowę, montaż lub instalację, prowadzone na terytorium jednego państwa przez podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium innego państwa (art. 4a pkt 11 lit. b ustawy o CIT, art. 5a pkt 22 lit. b ustawy o PIT). Przepisy te nie określają po jakim okresie prowadzenia montażu lub instalacji dochodzi do ukonstytuowania się zakładu podatkowego, co by wskazywało, że nawet krótkotrwałe prace montażowe (instalacyjne) statuują zakład podatkowy. Ma to szczególne znaczenie w przypadku wykonywania montażu (instalacji) w Polsce przez przedsiębiorcę z kraju, z którym Polska nie ma zawartej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Przy stosowaniu ww. przepisów należy bowiem mieć na uwadze także takie umowy, które mogą stanowić inaczej. Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska, zasadniczo przewidują, że prace montażowe (instalacyjne) konstytuują zakład podatkowy po upływie pewnego okresu, np. sześciu miesięcy (m.in. umowa z Wietnamem), dziewięciu miesięcy (umowa z Gruzją) czy najczęściej 12 miesięcy (m.in. umowa z Niemcami). Prace montażowe (instalacyjne), które trwają krócej, nie powodują powstania zakładu podatkowego, zasadniczo nawet jeżeli w ramach tych prac istnieje np. biuro czy warsztat lub inna stała placówka związana z tymi pracami. Bez znaczenia jest także, czy strony z góry przewidują, że prace przekroczą taki okres.
Przykład:
Alfa GmbH z siedzibą w Austrii zawarła kontrakt z polską Beta sp. z o.o., na podstawie którego zobowiązała się do wykonania instalacji systemów wentylacyjnych w nowo wybudowanym wieżowcu w Warszawie. W kontrakcie przewidziano, że prace będą trwały dłużej niż 12 miesięcy. Zakład podatkowy dla Alfa powstanie nie w momencie faktycznego rozpoczęcia prac, lecz w chwili przekroczenia 12-miesięcznego okresu przewidzianego w polsko-austriackiej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Istotne jest zatem ustalenie, w którym momencie dochodzi do rozpoczęcia prac montażowych (instalacyjnych), tzn. od którego mementu należy liczyć bieg terminu (np. 12-miesięcznego), po upływie którego dojdzie do powstania zakładu podatkowego.
Rozpoczęcie działalności
Aby ustalić, od którego momentu należy liczyć bieg terminu, po upływie którego powstaje zakład podatkowy, należy określić, jakie prace wchodzą w zakres prac montażowych (instalacyjnych). Montaż polega zasadniczo na połączeniu pewnych elementów w jeden produkt końcowy (np. ich spawanie). Instalację najogólniej można zdefiniować jako montowanie jakichś urządzeń technicznych. Prace montażowe (instalacyjne) nie muszą być związane z budową. Może to być montaż (instalacja) nowych urządzeń w wybudowanym już budynku (np. instalacja elektryczna) i poza budynkiem, np. montaż dźwigów. Montaż (instalacja) oznacza działalność o charakterze usługowym (przejaw czyjegoś działania, tj. czynności montowania lub instalowania), a nie jego wytwór. Dlatego montaż (instalacja) nie obejmuje produkcji czy dostawy montowanych (instalowanych) części (urządzeń) czy sprzedaży zmontowanego urządzenia (np. wyrok NSA oz. w Szczecinie z 29 października 2002 r., SA/Sz 830/01). Montaż (instalacja) nie obejmuje także pojedynczych świadczeń podrzędnej wagi i zwykłych napraw urządzeń.