PIT i CIT: Stawkę amortyzacyjną można obniżyć do zera

Podatnik może obniżyć stawki amortyzacyjne dla wszystkich albo wybranych/pojedynczych środków trwałych, zaklasyfikowanych do danej grupy czy rodzaju i amortyzowanych metodą liniową (interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 marca 2017 r., 1462-IPPB5.4510.1113.2016.1.AJ). Podstawowym warunkiem jest, aby stawki te nie były wyższe od stawek określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych (tak interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 8 marca 2013 r., IPPB3/423-1039/12-2/MS1).

Czytaj też: Kiedy można obniżyć stawkę amortyzacyjną

Zmiana możliwa nawet kilka razy

Przepisy nie zabraniają obniżenia stawki amortyzacyjnej danego środka trwałego nawet kilka razy, a następnie jej podwyższenia.

Obniżenia stawek amortyzacyjnych na podstawie art. 16i ust. 5 ustawy o CIT lub art. 22i ust. 5 ustawy o PIT podatnik może jednak dokonać:

• w stosunku do środków trwałych pozostających już w ewidencji - począwszy od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego,

• w stosunku do środków trwałych wprowadzonych po raz pierwszy do ewidencji –począwszy od miesiąca, w którym te środki zostały wprowadzone do ewidencji

(interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 marca 2017 r., 1462-IPPB5.4510.1113.2016.1.AJ; interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 maja 2017 r., 0111-KDIB2-1.4010.22.2017.1.BJ).

Możliwy jest powrót do wcześniejszych zasad

Podatnik ma możliwość stosowania różnych stawek amortyzacyjnych dla środków trwałych na każdy rok podatkowy, przy czym stawki te nie mogą być wyższe od stawek określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych (interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 15 maja 2012 r., IPTPB3/423-97/12-4/PM).

Obniżenie ustawowych stawek amortyzacyjnych dla środków trwałych amortyzowanych metodą liniową nie pozbawia podatnika prawa do późniejszego powrotu do stawki ustawowej, ewentualnie podwyższenia obniżonej stawki, nie wyżej jednak niż do wysokości stawki ustawowej (interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 24 lutego 2014 r., ILPB4/423-457/13-2/DS; interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 12 kwietnia 2016 r., ILPB4/4510-1-55/16-2/ŁM).

Nie ma minimum

Ustawodawca nie określił minimalnego poziomu, do którego można obniżyć stawki amortyzacyjne. W wydawanych interpretacjach organy podatkowe wskazują, że w przypadkach określonych w art. 16i ust. 5 ustawy o CIT i art. 22i ust. 5 ustawy o PIT, podatnik może obniżać stawki amortyzacyjne do dowolnej wysokości, w tym również do zera dla poszczególnych (wybranych) środków trwałych (zarówno w odniesieniu do środków trwałych nowo wprowadzonych do ewidencji środków trwałych, jak i takich, które już podlegają amortyzacji), dla których przyjęto liniową metodę amortyzacji (interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 10 maja 2012 r., IPTPB3/423-79/12-5/PM). Przykładowo organy podatkowe zgodziły się na obniżenie ustawowych stawek amortyzacyjnych do poziomu:

• 0 proc. (interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 10 lutego 2017 r., 2461-IBPB-1-3.4510.1080.2016.1.AB; interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 2 października 2014 r., IPTPB3/423-232/14-2/KC),

• 0,1 proc. (interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 maja 2017 r., 0111-KDIB2-1.4010.23.2017.1.BJ; interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 19 sierpnia 2014 r., ITPB3/423-218a/14/PST),

• 1 proc. (interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 19 grudnia 2013 r., ILPB4/423-390/13-2/ŁM).

Jak wyjaśnił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 18 maja 2017 r. (0111-KDIB2-1.4010.24.2017.1.BJ), „(...) stawki amortyzacyjne mogą być obniżane według uznania podatnika, niezależnie od okresu ekonomicznej użyteczności danego środka trwałego (...)."

Fiskus zmienił zdanie

We wcześniejszych interpretacjach organy podatkowe kwestionowały obniżenie rocznej stawki amortyzacyjnej do zbyt niskiego poziomu, np. 0,1 proc. (interpretacja Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 7 września 2007 r., 1471/DPR2/423-120/07/AB/1). Uznawały, że wysokość zmienionej stawki amortyzacyjnej powinna być ustalona z uwzględnieniem okresu efektywnej użyteczności gospodarczej danego środka trwałego oraz zasad prowadzonej polityki podatkowej (interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 2 października 2014 r., IBPBI/2/423-800/14/IŻ; interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 12 listopada 2012 r., ILPB4/423-257/12-2/ŁM). Obniżenia stawki do wysokości zero proc. niektóre organy podatkowe uznawały za zaniechanie dokonywania odpisów amortyzacyjnych przez określony czas uregulowane w art. 16c pkt 5 ustawy o CIT i art. 22c pkt 5 ustawy o PIT (interpretacja Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu z 25 sierpnia 2006 r., 1473/629/WD/423/66/06/EK). Z tego względu zalecana jest ostrożność w przypadku obniżenia stawki do poziomu zero proc. lub biskiego zeru, np. 0,1 proc.

Autor jest doradcą podatkowym

Koszty

Czytaj też: Kiedy można obniżyć stawkę amortyzacyjną

Pozostało 89% artykułu

2 / 3

artykułów

Czytaj dalej. Subskrybuj