Tak uznał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z 7 grudnia 2016 r. (I SA/Gd 1350/16).
Stan faktyczny
Podatnik wystąpił o wykładnię przepisów o PIT i wyjaśnił, że planuje nabyć od podmiotu niepowiązanego udziały w polskiej spółce z o.o. Drugi z udziałowców, podobnie jak on, nie posiada samodzielnie większości udziałów w spółce ani praw głosu dających bezwzględną większość. Planowane jest wniesienie w drodze aportów udziałów do innej spółki (nabywająca). Wniesione udziały zapewnią spółce nabywającej bezwzględną większość praw głosów. Tym samym, nabywająca otrzyma w wyniku takich aportów liczbę udziałów spółki, która da jej bezwzględną większość praw głosów. W zamian za wnoszone wkłady niepieniężne wspólnicy otrzymają nowe udziały w podwyższonym kapitale zakładowym spółki nabywającej (w związku z podjętą jedną uchwałą o podwyższeniu kapitału zakładowego). Podatnik zapytał czy w związku z tym powstanie przychód z tytułu objęcia udziałów w spółce nabywającej. Sam uważał, że nie.
Innego zdania był fiskus. Zwrócił uwagę na to, jak od 1 stycznia 2015 r. zmienił się art. 24 ust. 8a ustawy o PIT. W ocenie urzędników, efekt w postaci neutralnej podatkowo wymiany udziałów (akcji) dotyczy sytuacji, gdy wspólnik spółki wniesie posiadane udziały (akcje) do spółki, a podmiot wraz z nabytymi udziałami (akcjami) otrzyma bądź zwiększy bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) zostały wniesione. Norma ta znajduje przy tym zastosowanie wówczas, gdy w wymianie uczestniczą już istniejące podmioty.
Urzędnicy przekonywali, że w spornej sprawie nie ma zastosowania wyłączenie z przychodów uregulowane w art. 24 ust. 8a ustawy o PIT, z uwagi na niespełnienie przesłanek określonych w tym przepisie. Jego zdaniem tylko jeśli wszyscy udziałowcy, w tym wnioskodawca, wniosą do spółki nabywającej wkłady niepieniężne w postaci udziałów, to łącznie dadzą one bezwzględną większość praw głosu. W wyniku samodzielnego wniesienia przez samego wnioskodawcę jako wspólnika, posiadanych przez niego udziałów spółka nabywająca nie uzyska większości głosów. Opisana transakcja nie spełnia zatem warunków neutralnej podatkowo wymiany udziałów z art. 24 ust. 8a ustawy o PIT.
Rozstrzygnięcie
Rację podatnikowi przyznał dopiero WSA w Gdańsku. Zauważył, że sporny przepis wprowadza wyjątek od reguły. Stanowi on, że przychód podatkowy nie powstaje, gdy nastąpi tzw. wymiana udziałów, czyli gdy będą spełnione łącznie przesłanki z art. 24 ust. 8a stawy o PIT.
