Kiedy spółka musi stosować limit dla odliczenia wartości usług niematerialnych

Spółka musi stosować limit dla odliczenia wartości usług niematerialnych, jeśli kupuje od podmiotu powiązanego świadczenia polegające m.in. na kompleksowej obsłudze zleceń klientów i zarządzaniu informacjami handlowymi.

Publikacja: 09.01.2019 05:00

Kiedy spółka musi stosować limit dla odliczenia wartości usług niematerialnych

Foto: Adobe Stock

- Spółka z o.o. zawarła umowę o świadczenie usług z podmiotem powiązanym, polegających m.in. na ofertowaniu sprzedaży. Usługi te polegają na pozyskiwaniu zleceń dla spółki, uczestniczeniu w spotkaniach i rozmowach z jej potencjalnymi kontrahentami, przygotowywaniu ofert oraz monitorowaniu ich statusu (przedstawianie dodatkowych informacji, uczestnictwo w negocjacjach), sprawdzaniu prognoz kosztowych produkcji prototypu produktu oraz produkcji seryjnej, przygotowywaniu oferty produkcji seryjnej, utrzymywaniu relacji z kontrahentami, w tym poprzez prowadzenie systematycznej, bieżącej komunikacji z kontrahentem (także po akceptacji oferty). Obejmują także kompleksowe zarządzanie informacjami handlowymi przekazywanymi przez kontrahenta i przesyłanie ich do spółki, opracowywanie, uzgadnianie wewnętrzne i realizację strategii rozwoju z danym kontrahentem oraz opracowywanie prognoz sprzedaży. Czy do wydatków na nabycie takich usług ma zastosowanie ograniczenie wynikające z art. 15e ust. 1 ustawy o CIT? – pyta czytelnik.

Czytaj także: Nowe prawo - Od 2019 r. niższy CIT dla małych spółek

Artykuł 15e ustawy o CIT reguluje obowiązek ograniczenia określonych wydatków w zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów oraz wskazuje, które koszty temu limitowaniu nie podlegają. Jego dyspozycją objęte są te podmioty, które są m.in. podmiotami powiązanymi oraz świadczą usługi wymienione w tym przepisie – oba te warunki muszą być spełnione łącznie.

Stosownie do art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, podatnicy są obowiązani wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów koszty usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze – poniesione bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych, o których mowa w art. 11a ust. 1 pkt 4 (do końca 2018 r. w art. 11) ustawy o CIT, lub podmiotów mających miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, w części, w jakiej koszty te łącznie w roku podatkowym przekraczają 5 proc. kwoty odpowiadającej nadwyżce sumy przychodów ze wszystkich źródeł przychodów pomniejszonych o przychody z tytułu odsetek nad sumą kosztów uzyskania przychodów pomniejszonych o wartość zaliczonych w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16a-16m ustawy o CIT, i odsetek.

Uwaga! Ograniczenie to nie ma zastosowania w przypadkach wymienionych w art. 15e ust. 11 ustawy o CIT. Nie znajdą one jednak w analizowanym przypadku.

Decyduje treść, nie nazwa świadczenia

Nabywane przez spółkę usługi ofertowania sprzedaży, bezsprzecznie posiadają cechy charakterystyczne dla świadczeń objętych ograniczeniem wynikającym z art. 15e ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, które przeważają nad elementami charakterystycznymi dla innych świadczeń. Organy podatkowe przyjmują, że usługi ofertowania sprzedaży są usługami (świadczeniami) o podobnym charakterze do usług doradczych, które zostały wymienione w art. 15e ust. 1 ustawy o CIT (»doradztwo« to »udzielanie fachowych porad«; zob. https://sjp.pwn.pl). Uważają one bowiem, iż trudno jest przyjąć, że w realiach współpracy gospodarczej świadczenie odpłatnych usług wsparcia przez inny podmiot, w wymienionych w przepisie dziedzinach, nie wiąże się faktycznie z udzielaniem przez ten podmiot fachowych porad, opartych na ewentualnej wiedzy, doświadczeniu i kompetencjach biznesowych.

Dzielenie się wiedzą

Podstawą świadczenia usługi ofertowania sprzedaży są te same elementy charakterystyczne: jakiś zasób wiedzy opierający się np. na kompetencjach i doświadczeniu, a skutkiem ich świadczenia jest podzielenie się tą wiedzą z świadczeniobiorcą. Odmienne nazewnictwo w tym przypadku nie powinno różnicować istotnie tych dwóch rodzajów usług (doradztwo i ofertowanie sprzedaży) na potrzeby art. 15e ust. 1 ustawy o CIT (zob. interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 października 2018 r., 0111-KDIB1-3.4010.409.2018. 1.BM).

Usługi ofertowania sprzedaży są świadczeniami o podobnym charakterze do usług doradczych wymienionych w art. 15e ust. 1 ustawy o CIT, a w rezultacie podlegają limitowaniu w zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów na podstawie tego przepisu.

— Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy

- Spółka z o.o. zawarła umowę o świadczenie usług z podmiotem powiązanym, polegających m.in. na ofertowaniu sprzedaży. Usługi te polegają na pozyskiwaniu zleceń dla spółki, uczestniczeniu w spotkaniach i rozmowach z jej potencjalnymi kontrahentami, przygotowywaniu ofert oraz monitorowaniu ich statusu (przedstawianie dodatkowych informacji, uczestnictwo w negocjacjach), sprawdzaniu prognoz kosztowych produkcji prototypu produktu oraz produkcji seryjnej, przygotowywaniu oferty produkcji seryjnej, utrzymywaniu relacji z kontrahentami, w tym poprzez prowadzenie systematycznej, bieżącej komunikacji z kontrahentem (także po akceptacji oferty). Obejmują także kompleksowe zarządzanie informacjami handlowymi przekazywanymi przez kontrahenta i przesyłanie ich do spółki, opracowywanie, uzgadnianie wewnętrzne i realizację strategii rozwoju z danym kontrahentem oraz opracowywanie prognoz sprzedaży. Czy do wydatków na nabycie takich usług ma zastosowanie ograniczenie wynikające z art. 15e ust. 1 ustawy o CIT? – pyta czytelnik.

2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Kup teraz
Praca, Emerytury i renty
Płaca minimalna jeszcze wyższa. Minister pracy zapowiada rewolucję
Prawo dla Ciebie
Nowe prawo dla dronów: znikają loty "rekreacyjne i sportowe"
Prawo karne
Przeszukanie u posła Mejzy. Policja znalazła nieujawniony gabinet
Sądy i trybunały
Trybunał Konstytucyjny na drodze do naprawy. Pakiet Bodnara oceniają prawnicy
Mundurowi
Kwalifikacja wojskowa 2024. Kobiety i 60-latkowie staną przed komisjami