Tak orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z 2 grudnia 2016 r. (I SA/Wr 1097/16).
Spółka jest producentem komponentów dla branży motoryzacyjnej, specjalizującym się w produkcji, przetwarzaniu i późniejszej sprzedaży precyzyjnie wykonanych elementów z rur stalowych i aluminiowych. Swoją działalność prowadzi na terenie specjalnej strefy ekonomicznej (dalej: SSE) na podstawie zezwolenia. Zdarza się, że spółka przekazuje produkowane przez siebie wyroby do zewnętrznych podwykonawców w celu ich powierzchniowego wykończenia (m.in. poprzez nakładanie powłok galwanicznych). Zasadnicza część produktów powraca do zakładu spółki w SSE, natomiast część jest wysyłana do klientów spółki bezpośrednio przez podwykonawcę. We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej spółka spytała, czy w tak opisanym stanie faktycznym całość dochodu uzyskanego ze sprzedaży przedmiotowych produktów, na których zewnętrzni podwykonawcy wykonali usługi, jest zwolniona z podatku dochodowego od osób prawnych. W ocenie spółki, zwolnienie podatkowe przysługuje jej w odniesieniu do całości dochodu uzyskiwanego ze sprzedaży wskazanych we wniosku wyrobów gotowych, bez znaczenia pozostaje przy tym okoliczność, że niewielka część produktów jest wysyłana do klientów spółki przez podwykonawców.
Organ podatkowy nie podzielił stanowiska spółki. Jego zdaniem, aby opisany proces produkcyjny mógł być zaliczony do działalności prowadzonej na terenie SSE, musi być wykonywany, co do zasady, przez spółkę, a nie w części przez podwykonawcę operującego poza SSE. Organ uznał, że działalnością pomocniczą jest działalność umożliwiająca lub ułatwiająca prowadzenie procesów podstawowych (zakup energii, narzędzi, oprzyrządowania, etc.). W ocenie organu działalność podwykonawców nie ma charakteru pomocniczego, ale stanowi etap produkcji podstawowej. Organ podatkowy, powołując się na § 5 ust. 5 rozporządzenia wykonawczego do ustawyo SSE, na mocy którego działalność prowadzona przez przedsiębiorcę strefowego poza terenem SSE powinna zostać wydzielona organizacyjnie, uznał że analogiczne zasady należy stosować również w stosunku do usług świadczonych przez podwykonawców. Tym samym, dochód uzyskany ze sprzedaży produktów, odpowiadający fazie produkcji wymagającej udziału i realizowanej przez zewnętrznych kooperantów, powinien być opodatkowany na zasadach ogólnych.
Spółka zaskarżyła interpretację do sądu, który podzielił jej stanowisko. Wskazał, że organ nie rozważył argumentacji spółki dotyczącej sposobu, w jaki należy oceniać przedmiot działalności podatnika. Zdaniem sądu, przy ocenie czy działalność podwykonawców jest działalnością podstawową, czy ma charakter pomocniczy, organ powinien uwzględnić kilka elementów, a nie jedynie przedmiot działalności spółki. Sąd zgodził się z poglądem, że przy tak wyspecjalizowanym procesie produkcji nie jest możliwe, aby spółka działająca w SSE wszystkie czynności w ramach procesu produkcyjnego wykonywała samodzielnie, bez pomocy podmiotów zewnętrznych.
—Katarzyna Olejniczak, współpracowniczka zespołu zarządzania wiedzą podatkową firmy Deloitte
