Taka konkluzja wynika z pozytywnej interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 listopada 2017 r. (0114-KDIP3 -2.4014.115.2017.2.AK1).
Z wnioskiem o jej wydanie zwróciła się niemiecka spółka z ograniczoną odpowiedzialnością prowadząca działalność gospodarczą zarówno w kraju siedziby jak i w Polsce. Z komentowanej interpretacji wynika, że wnioskodawca zamierza nabyć przedsiębiorstwo, w skład którego wchodzą m.in.: dwa budynki biurowo-usługowe, ruchomości oraz prawa i obowiązki wynikające z umów najmu i umowy o zarządzanie nieruchomością. Zarówno wnioskodawca, jak i sprzedający zgodnie ocenili, że przedmiotem transakcji będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego i w związku z tym opisywana transakcja sprzedaży będzie wyłączona z opodatkowania VAT, natomiast będzie podlegała opodatkowaniu PCC (stanowisko to zostało również potwierdzone w interpretacji indywidualnej otrzymanej przez zbywcę).
Ustalenia między stronami...
Z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego w interpretacji wynika, że strony transakcji w pierwszej kolejności podpiszą umowę przedwstępną sprzedaży, w której zobowiążą się do zawarcia przyrzeczonej umowy, na podstawie której własność przedsiębiorstwa zostanie przeniesiona na nabywcę. Jak wskazał wnioskodawca, w umowie przedwstępnej nie została określona kwotowo cena sprzedaży przedsiębiorstwa, jednakże strony ustaliły, że cena ma być obliczona według konkretnego wzoru i przedstawiona w dniu zawarcia umowy przyrzeczonej. Istotnym elementem umowy przedwstępnej były postanowienia dotyczące mechanizmu kalkulacji ceny, przewidujące potencjalne jej korekty, mogące wynikać m.in. z rozliczeń płatności z tytułu wierzytelności wynikających z umów najmu. Strony uzgodniły, że wysokość ewentualnej korekty będzie uzależniona od wystąpienia wielu czynników, np. nadpłat lub niedopłat w dokonanych płatnościach za media, spełnienia się określonych warunków dotyczących okoliczności wynajęcia albo niewynajęcia w określonym czasie po zawarciu umowy przyrzeczonej powierzchni dwóch budynków. Ponadto, sprzedający i nabywca zawarli w umowie przedwstępnej oświadczenie, że w momencie spełnienia się warunków dotyczących korekty, strony sporządzą dodatkowy dokument w formie aktu notarialnego, potwierdzający wyłącznie kwotę zmiany ceny. Zdaniem wnioskodawcy, dokument taki będzie miał charakter czysto deklaratywny. W opisie zdarzenia przyszłego strony podkreśliły, że korekta ceny może być dodatnia lub ujemna, może również nie wystąpić w ogóle, przy czym ewentualne korekty nie będą znane na dzień zawarcia umowy przyrzeczonej.
... i pytanie o ich skutki
Spółka zwróciła się do organu z pytaniem, czy w tak przedstawionym zdarzeniu przyszłym opisywane korekty ceny mogą skutkować powstaniem obowiązku podatkowego lub powstaniem nadpłaty w PCC. Sama uważała, że wystąpienie korekty ceny wynikające z zastosowanego mechanizmu cenowego określonego w umowie przedwstępnej nie będzie skutkowało obowiązkiem uiszczenia daniny.
Argumentując swoje stanowisko, spółka podkreśliła, że zgodnie z ustawą o PCC obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży powstaje w momencie dokonania czynności cywilnoprawnej, a w przypadku wykonania zobowiązania wynikającego z uprzednio zawartej umowy zobowiązującej do sprzedaży – obowiązek powstaje z chwilą zawarcia umowy przenoszącej własność. Podstawą opodatkowania umowy sprzedaży jest wartość rynkowa rzeczy lub praw majątkowych ustalona przez strony i zapłacona w dniu zawarcia umowy przyrzeczonej. Spółka zaznaczyła, że cena sprzedaży przedsiębiorstwa jest ceną rynkową wynegocjowaną i ustaloną pomiędzy podmiotami niepowiązanymi. W związku z tym, jakakolwiek korekta ceny dokonana po dniu zawarcia umowy przyrzeczonej nie będzie skutkowała powstanie obowiązku w PCC lub nadpłatą tego podatku. Wnioskodawca podkreślił, że przepisy ustawy o PCC wyraźnie wskazują za podstawę opodatkowania wartość rynkową rzeczy z dnia dokonania czynności, czyli zawarcia umowy sprzedaży.
