Cudzoziemiec w firmie: jak długo ważny jest certyfikat rezydencji

Certyfikat rezydencji to zaświadczenie o miejscu zamieszkania osoby fizycznej dla celów podatkowych. Wydawany jest przez administrację podatkową tego państwa, w którym dana osoba mieszka. Podstawą wydania certyfikatu rezydencji w Polsce jest art. 306l ordynacji podatkowej, zgodnie z którym organ podatkowy wydaje certyfikat rezydencji na wniosek podatnika. Polskie urzędy skarbowe zwykle wydają certyfikaty rezydencji obywatelom polskim, którzy mieszkają w Polsce i pracują za granicą. W ten sposób Polacy potwierdzają swoją rezydencję w Polsce dla celów podatkowych, a certyfikaty przedkładają zagranicznemu pracodawcy. Jeśli Polak pracuje za granicą i chce swoje dochody rozliczyć w naszym kraju, to powinien posiadać taki certyfikat rezydencji. Gdy nie postara się o certyfikat, także będzie mógł rozliczyć w Polsce swoje dochody z zagranicy, ponieważ jego ośrodek interesów życiowych znajduje się w Polsce i z tego względu będzie on uznany za polskiego rezydenta. Osoba posiadająca polską rezydencję podatkową posiada nieograniczony obowiązek podatkowy i rozlicza się w Polsce ze wszystkich swoich dochodów osiągniętych zarówno w Polsce, jak i za granicą bez względu na miejsce położenia źródeł dochodu.

Korzyścią z posiadania przez Polaka certyfikatu rezydencji jest jednak możliwość zastosowania w obcym kraju niższej stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Podobnie, osoba zagraniczna pracująca w Polsce, chcąc stosować niższe stawki podatkowe wynikające z umowy międzynarodowej, powinna postarać się o certyfikat rezydencji od zagranicznej administracji podatkowej. Do polskiego urzędu skarbowego może zwrócić się o certyfikat również cudzoziemiec mieszkający na stałe w Polsce. Urząd skarbowy potwierdzi w ten sposób, że cudzoziemiec jest polskim rezydentem.

Uwaga! Certyfikatu rezydencji nie może zastąpić oświadczenie podatnika o miejscu zamieszkania. W interpretacji Izby Skarbowej w Poznaniu z 20 maja 2016 r. (ILPB2/4511-1-413/16-3/WS) czytamy, że „certyfikat stanowi środek dowodowy (wyłączny) posiadania rezydencji podatkowej w określonym kraju, czego stwierdzenie umożliwia płatnikowi, zastosowanie postanowień stosownej umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu".

Wniosek i 17 zł

Aby taki certyfikat uzyskać, trzeba złożyć wniosek do urzędu skarbowego, wnieść opłatę skarbową w wysokości 17 zł i urząd skarbowy najpóźniej w ciągu siedmiu dni wydaje zaświadczenie o miejscu zamieszkania. Treść certyfikatu powinna zawierać:

- miejsce zamieszkania podatnika,

- datę wydania dokumentu i

- okres potwierdzający rezydencję podatkową.

Urząd skarbowy wydaje certyfikat na druku CFR-1.

PRZYKŁAD

Pan Marek od urodzenia mieszka w Kołobrzegu. W 2012 roku rozpoczął pracę w Polsce, a więc od tej chwili stał się podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Od lutego 2016 roku pracuje w Szwecji. Pan Marek zamierza złożyć do urzędu skarbowego w Kołobrzegu wniosek o wydanie certyfikatu rezydencji. Pan Marek zastanawia się, czy we wniosku można podać okres potwierdzający zamieszkanie w Polsce z datą wsteczną, np. od 1 stycznia 2012 roku, czy należy odnieść się tylko do okresu bieżącego. Zastanawia się także czy certyfikat rezydencji jest ważny tylko 12 miesięcy.

Certyfikat jest formą udokumentowania faktycznego miejsca zamieszkania podatnika i może w swej treści odnosić się do teraźniejszości oraz do okresu przeszłego. We wniosku o wydanie certyfikatu można więc określić datę wsteczną, od której ma być potwierdzona rezydencja podatkowa. Urząd potwierdzi wówczas rezydencję od wskazanej przez wnioskodawcę daty do dnia wydania dokumentu. W opisanym przypadku polski podatnik przedstawi certyfikat zagranicznemu pracodawcy w Szwecji w celu ustalenia wysokości stawki podatkowej oraz ustalenia, w którym państwie rozliczy się on z urzędem skarbowym.

Ważny warunek

Z treści art. 41 ust. 9a ustawy o PIT wynika, że jeżeli miejsce zamieszkania podatnika dla celów podatkowych zostało udokumentowane certyfikatem rezydencji niezawierającym okresu jego ważności, to płatnik przy poborze podatku uwzględnia ten certyfikat przez okres kolejnych 12 miesięcy od dnia jego wydania.

Przepis ten dotyczy cudzoziemców przyjeżdżających do Polski. Niektóre kraje wydają certyfikat rezydencji bezterminowo. Jeżeli cudzoziemiec przedłoży polskiemu płatnikowi certyfikat bez okresu ważności, to płatnik uwzględni go wyłącznie do wypłat wynagrodzeń mających miejsce przez okres kolejnych 12 miesięcy. Na podstawie polskich przepisów podatkowych ważność certyfikatu rezydencji wydanego przez urząd skarbowy w Polsce może obowiązywać przez okres wykraczający 12 miesięcy. Natomiast gdy obcokrajowiec posiada certyfikat wydany przez zagraniczną administrację podatkową, niezawierający okresu ważności, to jego ważność obowiązuje przez rok od daty jego wydania. Potwierdza to interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach z 28 kwietnia 2016 r. (IBPB-1-3/4510-318/16/TS w której czytamy, że „(...) jeżeli miejsce siedziby podatnika (odpowiednio miejsce zamieszkania) dla celów podatkowych zostało udokumentowane certyfikatem rezydencji niezawierającym okresu ważności (certyfikat został wydany »na przyszłość«), uwzględnia się ten certyfikat w odniesieniu do płatności dokonanych w okresie 12 miesięcy od dnia wydania certyfikatu. (...) »okresem ważności« certyfikatu rezydencji (...) jest wskazany w certyfikacie rezydencji »okres posiadania rezydencji podatkowej« (...)."

Uwaga! Certyfikat należy przedłożyć płatnikowi podatku przed pierwszą wypłatą wynagrodzenia.

Kto odpowiada

Ustawodawca przerzucił na podatnika odpowiedzialność za niepobranie podatku lub pobranie podatku w wysokości niższej od należnej, jeżeli nie doręczy on płatnikowi aktualnego certyfikatu rezydencji (art. 41 ust. 9b–9c ustawy o PIT). Jeżeli w ciągu 12 miesięcy miejsce zamieszkania podatnika się zminiło, to ma on obowiązek niezwłocznie udokumentować miejsce zamieszkania dla celów podatkowych nowym certyfikatem. Jednak odpowiedzialność podatnika może zostać wyłączona, gdy płatnik posiada faktury lub umowy, z których wynika, że miejsce zamieszkania uległo zmianie w okresie 12 miesięcy od dnia wydania certyfikatu, mimo że podatnik nie przedłożył tego certyfikatu płatnikowi (art. 41 ust. 9d ustawy o PIT).

Organy wymagają tłumaczenia

Płatnik powinien posiadać oryginał certyfikatu rezydencji lub jego kopię poświadczoną przez notariusza. Przepisy podatkowe nie regulują w jakim języku powinien być wydany certyfikat rezydencji, ale polski fiskus może żądać przedłożenia tłumaczenia certyfikatu na język polski nawet przez tłumacza przysięgłego. Podstawą tłumaczenia certyfikatu jest art. 27 konstytucji i art. 4 pkt 3 i 5 ustawy o języku polskim. Z powołanych przepisów wynika, że język polski jest językiem urzędowym stosowanym przez polskie organy konstytucyjne. Zgodnie z ustawą o języku polskim istnieje obowiązek prowadzenia czynności administracyjnych (urzędowych) zarówno ustnie, jak i pisemnie w języku polskim i posługiwania się dokumentami tłumaczonymi na język polski. Ordynacja podatkowa w art. 287 § 1 pkt 2 nie nałożyła obowiązku tłumaczenia dokumentów na język polski. Jednak z przepisu wynika, że organ podatkowy może żądać w postępowaniu kontrolnym okazania przetłumaczonego przez tłumacza dokumentu na język polski. Osoba może posługiwać się certyfikatem wydanym w formie papierowej lub elektronicznej, jeśli przepisy danego państwa przewidują wydawanie certyfikatów w postaci elektronicznej.

Kadry

Pozostało 84% artykułu

2 / 3

artykułów

Czytaj dalej. Subskrybuj