Kosztem uzyskania przychodu jest wydatek, który został poniesiony w celu osiągnięcia przychodów, zachowania lub zabezpieczenia źródła tych przychodów (a więc ma związek z prowadzoną działalnością) i nie został wymieniony w art. 23 ust. 1 ustawy o PIT. Wydatki dotyczące nabycia samochodu osobowego, który będzie wykorzystywany w firmie, niewątpliwie spełniają definicję kosztu podatkowego. Sposób ujęcia kosztów związanych z leasingiem samochodu osobowego zależy od wybranego rodzaju leasingu.
Rata do odliczenia
Samochód osobowy sfinansowany leasingiem operacyjnym nie stanowi środka trwałego leasingobiorcy. Oznacza to, że przedsiębiorca nie ma prawa do ujęcia pojazdu w ewidencji środków trwałych, a tym samym pojazd nie podlega amortyzacji. W przypadku leasingu operacyjnego to leasingodawca jest właścicielem samochodu, dlatego to firma leasingowa dokonuje odpisów amortyzacyjnych.
Przedsiębiorca opłaca natomiast comiesięczne raty leasingowe oraz tzw. czynsz inicjalny (opłata wstępna), które podlegają ujęciu bezpośrednio w kosztach uzyskania przychodów na podstawie otrzymywanych faktur.
Uwaga! Zgodnie z art. 23 ust. 3b ustawy o PIT, mimo że przedsiębiorca nie wprowadza samochodu sfinansowanego leasingiem operacyjnym do środków trwałych swojej firmy, nie ma obowiązku prowadzenia kilometrówki do rozliczenia kosztów w PIT.
Opłata wstępna uiszczana jest przed rozpoczęciem wykorzystywania pojazdu w działalności. Obejmuje ona zazwyczaj wyższą kwotę niż pozostałe raty leasingowe. Pomimo tego przedsiębiorca ma możliwość ujęcia jej bezpośrednio w kosztach podatkowych w pełnej wysokości w momencie wystawienia potwierdzającej ją faktury. W interpretacji wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy 22 lutego 2016 roku (ITPB1/ 4511-1230/15/PSZ) czytamy, że opłata wstępna „(...) ma charakter opłaty samoistnej, bezzwrotnej, nieprzypisanej do poszczególnych rat leasingowych, a poniesienie jej jest warunkiem koniecznym do realizacji umowy leasingu. Opłata ta jest wydatkiem jednorazowym związanym z zawarciem umowy leasingu, a w konsekwencji i wydaniem samego przedmiotu leasingu. Z tych względów opłaty wstępnej nie można uznać za wydatek przekraczający rok podatkowy, wobec czego powinna ona zostać zaliczona do kosztów jednorazowo, bez konieczności rozliczania jej w czasie".