Wniesienie aportem budynków do spółki gminnej z VAT - interpretacja podatkowa

Dostawa budynków nie będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż są zamieszkałe lub wynajmowane do celów innych niż mieszkaniowe od ponad dwóch lat - uznał organ skarbowy.

Publikacja: 18.06.2019 07:00

Wniesienie aportem budynków do spółki gminnej z VAT - interpretacja podatkowa

Foto: 123RF

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dyrektor KIS) w interpretacji z 19 marca 2019 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.17.2019.2.AB) rozstrzygnął kwestię dotyczącą możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT w sytuacji przekazania budynków spółce gminnej w drodze aportu. Gmina planuje przekazanie posiadanych budynków do spółki gminnej w drodze aportu w zamian za udziały. Transakcja ma objąć budynki mieszkalne, w których wynajmuje wyłącznie lokale mieszkalne, budynki mieszkalne, w których znajdują się lokale mieszkalne oraz lokale użytkowe, a także budynki niemieszkalne. Wskazane nieruchomości są wykorzystywane m.in. do wykonywania czynności zwolnionych od VAT. Budynki są zamieszkałe lub wynajmowane od ponad dwóch lat. Wnioskodawca wskazał ponadto, że na przedmiotowe budynki nie były ponoszone wydatki na ulepszenie. Gmina wskazała też, że budynki zbywane na rzecz spółki nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT.

Czytaj też: Wniesienie aportu rzeczowego przez gminę zwolnione z VAT

Wnioskodawca powziął wątpliwości, dotyczące zwolnienia od VAT transakcji przekazania budynków w drodze aportu do spółki gminnej. Zdaniem gminy przedmiotowa transakcja będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Dyrektor KIS w świetle obowiązującego stanu prawnego uznał, że stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Na wstępie organ interpretacyjny zaznaczył, że wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego - w zależności od tego co jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów w myśl art. 7 ustawy o VAT lub odpłatnego świadczenia usług, w świetle art. 8 ustawy o VAT, a tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy i VAT, uznawane jest za sprzedaż. Wobec tego w sytuacji, gdy przedmiotem aportu są towary i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, dochodzi do dostawy w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, podlegającej opodatkowaniu VAT. Dyrektor KIS zaznaczył również, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od VAT. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Dyrektor KIS zaznaczył, że zgodnie z ustawą o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub istotnemu ulepszeniu. Jednocześnie w kontekście pierwszego zasiedlenia organ interpretacyjny przywołał orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości UE z dnia 16 listopada 2017 r. w sprawie C-308/16 Kozuba Premium Selection, zgodnie z którym pierwsze zasiedlenie nie musi być związane z czynnością opodatkowaną, gdyż takie stanowisko nie znajduje oparcia w treści przepisów Dyrektywy 2006/112/WE. Dyrektor KIS stwierdził, że dostawa budynków nie będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż są zamieszkałe lub wynajmowane do celów innych niż mieszkaniowe od ponad dwóch lat. Ponadto na żaden z przedmiotowych budynków nie były poniesione wydatki na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, powyżej 30 proc. ich wartości początkowej. W związku z powyższym, zdaniem organu interpretacyjnego, dostawa budynków w drodze aportu do spółki gminnej będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Komentarz eksperta

Janina Fornalik, doradca podatkowy, partner w MDDP

Stanowisko zaprezentowane przez organ podatkowy w omawianej interpretacji jest niewątpliwie słuszne. Pozytywnie należy ocenić powołanie się przez dyrektora KIS nie tylko na przepisy krajowe dotyczące definicji pierwszego zasiedlenia nieruchomości, ale również uwzględnienie wyroku unijnego Trybunału, który uznał tę definicję za niezgodną z prawem unijnym w zakresie w jakim wymaga, aby pierwsze zasiedlenie było uzależnione od wystąpienia czynności opodatkowanych. Planowana jest zmiana przepisów ustawy o VAT w tym zakresie. Obecnie projekt nowelizacji jest procedowany w Sejmie i wejście w życie zmian planowane jest na 1 września br. Trzeba też pamiętać, że zastosowanie zwolnienia VAT przy aporcie nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT jest opcjonalne, gdyż ustawa pozwala na rezygnację ze zwolnienia i wybór opodatkowania, przy spełnieniu określonych warunków (m.in. wymagane jest złożenie odpowiedniego oświadczenia przed transakcją do urzędu skarbowego właściwego dla nabywcy). Wybór opodatkowania może być korzystny dla nabywcy, który prowadzi działalność opodatkowaną VAT, gdyż pozwala na uniknięcie zapłaty 2 proc. PCC. Przypominam jednocześnie, jakkolwiek absurdalnie to zabrzmi, że w takiej sytuacji może wystąpić obowiązek zaraportowania transakcji jako schematu podatkowego.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dyrektor KIS) w interpretacji z 19 marca 2019 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.17.2019.2.AB) rozstrzygnął kwestię dotyczącą możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT w sytuacji przekazania budynków spółce gminnej w drodze aportu. Gmina planuje przekazanie posiadanych budynków do spółki gminnej w drodze aportu w zamian za udziały. Transakcja ma objąć budynki mieszkalne, w których wynajmuje wyłącznie lokale mieszkalne, budynki mieszkalne, w których znajdują się lokale mieszkalne oraz lokale użytkowe, a także budynki niemieszkalne. Wskazane nieruchomości są wykorzystywane m.in. do wykonywania czynności zwolnionych od VAT. Budynki są zamieszkałe lub wynajmowane od ponad dwóch lat. Wnioskodawca wskazał ponadto, że na przedmiotowe budynki nie były ponoszone wydatki na ulepszenie. Gmina wskazała też, że budynki zbywane na rzecz spółki nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT.

Pozostało 82% artykułu
2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Kup teraz
Prawo karne
Przeszukanie u posła Mejzy. Policja znalazła nieujawniony gabinet
Prawo dla Ciebie
Nowe prawo dla dronów: znikają loty "rekreacyjne i sportowe"
Edukacja i wychowanie
Afera w Collegium Humanum. Wykładowca: w Polsce nie ma drugiej takiej „drukarni”
Edukacja i wychowanie
Rozporządzenie o likwidacji zadań domowych niezgodne z Konstytucją?
Praca, Emerytury i renty
Są nowe tablice GUS o długości trwania życia. Emerytury będą niższe