Akcyza od energii dla prosumentów

Akcyzą jest obciążona cała energia elektryczna sprzedana końcowemu nabywcy, niezależnie od tego, kto nim jest.

Publikacja: 07.11.2016 01:00

Akcyza od energii dla prosumentów

Foto: 123RF

Zgodnie z założeniem pierwotnie przyświecającym zmianom przepisów dotyczących sprzedaży tzw. zielonej energii, ustawa z 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (dalej: ustawa o OZE) miała zapewnić optymalizację kosztów systemu wsparcia dla energetyki odnawialnej. Właśnie temu celowi służyć ma tzw. system net-meteringu (opomiarowania netto). Polega on na rozliczaniu energii elektrycznej wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej z energią elektryczną zużytą w danym okresie rozliczeniowym. Ustawa o OZE wprowadziła obowiązek zakupu przez tzw. sprzedawców zobowiązanych wyznaczonych przez Prezesa URE, na warunkach określonych w ustawie o OZE, nadwyżek energii elektrycznej, wytworzonej w odnawialnych źródłach energii, od podmiotów wytwarzających tę energię na potrzeby własne (tzw. prosumentów).

Sprzedaż energii wytworzonej przez prosumentów sprzedawcom zobowiązanym w ogóle nie podlega akcyzie, ponieważ nie jest wymieniona wśród czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą, o których mowa w art. 9 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym (przepis ten przewiduje opodatkowanie sprzedaży na rzecz nabywcy końcowego nieposiadającego koncesji na dystrybucję, przesyłanie, wytwarzanie lub obrót energią elektryczną, podczas gdy sprzedawca zobowiązany taką koncesję posiada). Nie oznacza to jednak, że energia dostarczona przez prosumentów nie będzie podlegała opodatkowaniu na dalszych etapach obrotu, jeżeli nie zostaną spełnione warunki uprawniające do zwolnienia z akcyzy tej energii. Abstrahując jednak od kwestii zwolnienia z akcyzy tzw. zielonej energii wytworzonej z odnawialnych źródeł, sprzedawcy zobowiązani mają także inny problem związany z akcyzą, gdyż energia dostarczana do prosumentów, którzy posiadają status nabywców końcowych w rozumieniu przepisów ustawy o podatku akcyzowym nieposiadających przy tym koncesji na wytwarzanie, obrót, przesyłanie lub dystrybucję energii elektrycznej, podlega opodatkowaniu akcyzą.

Sprzedawcy zobowiązani w rozumieniu ustawy o OZE walczyli o zmianę przepisów akcyzowych umożliwiających im rozliczanie akcyzy, której dotyczy system tzw. net-meteringu, w uproszczony sposób. Chcieli, aby opodatkowane i ewidencjonowane były wyłącznie nadwyżki między energią dostarczoną do prosumenta a energią wytworzoną przez jego instalację i wprowadzoną do sieci. Część z nich, poza dostrzeżoną potrzebą zmian przepisów, próbowała interpretować na podstawie tych już uchwalonych, że takie uproszczenie jest uzasadnione i możliwe do zastosowania już od 1 stycznia 2016 r. W interpretacji z 2 grudnia 2015 r. (IBPP4/4513-114/15/LG) Izba Skarbowa w Katowicach uznała jednak, że taka wykładnia jest na gruncie przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2016 r. zbyt daleko idąca. W ocenie organu podatkowego sprzedawca jest obowiązany do opodatkowania podatkiem akcyzowym całej sprzedanej energii elektrycznej, niezależnie od tego, czy nabywcą końcowym jest prosument posiadający tzw. mikroinstalację (tj. niewymagającą koncesji energetycznej instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 40 kW, przyłączoną do sieci elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV lub o mocy osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 120 kW), czy podmiot nieposiadający takiej instalacji i zużywający energię na potrzeby własne. Organ zwrócił uwagę, że „proponowane przez wnioskodawcę obniżenie podstawy opodatkowania dla sprzedawanej energii elektrycznej na rzecz nabywcy końcowego i opodatkowanie akcyzą jedynie różnicy pomiędzy ilością energii elektrycznej sprzedanej i nabytej pomiędzy ww. podmiotami nie znajduje podstawy prawnej w obowiązującej od 1 stycznia 2016 r. ustawie o podatku akcyzowym". Argumentację organu podatkowego podtrzymał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z 11 października 2016 r. (III SA/Gl 270/16), oddalając skargę podatnika (sprzedawcy zobowiązanego). Wyrok potwierdza, że poprawianie prawa należy do kompetencji władzy ustawodawczej kontrolowanej przez Trybunał Konstytucyjny, a sądy i organy mają to prawo stosować.

Autor jest adwokatem, doradcą podatkowym w Kancelarii Ożóg Tomczykowski

podstawa prawna: ustawa z 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (DzU z 2015 r. poz. 478 ze zm.)

podstawa prawna: ustawa z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jedn. DzU z 2014 r. poz. 752 ze zm.)

Zgodnie z założeniem pierwotnie przyświecającym zmianom przepisów dotyczących sprzedaży tzw. zielonej energii, ustawa z 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (dalej: ustawa o OZE) miała zapewnić optymalizację kosztów systemu wsparcia dla energetyki odnawialnej. Właśnie temu celowi służyć ma tzw. system net-meteringu (opomiarowania netto). Polega on na rozliczaniu energii elektrycznej wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej z energią elektryczną zużytą w danym okresie rozliczeniowym. Ustawa o OZE wprowadziła obowiązek zakupu przez tzw. sprzedawców zobowiązanych wyznaczonych przez Prezesa URE, na warunkach określonych w ustawie o OZE, nadwyżek energii elektrycznej, wytworzonej w odnawialnych źródłach energii, od podmiotów wytwarzających tę energię na potrzeby własne (tzw. prosumentów).

Pozostało 81% artykułu
2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Kup teraz
Prawo karne
Przeszukanie u posła Mejzy. Policja znalazła nieujawniony gabinet
Prawo dla Ciebie
Nowe prawo dla dronów: znikają loty "rekreacyjne i sportowe"
Edukacja i wychowanie
Afera w Collegium Humanum. Wykładowca: w Polsce nie ma drugiej takiej „drukarni”
Edukacja i wychowanie
Rozporządzenie o likwidacji zadań domowych niezgodne z Konstytucją?
Praca, Emerytury i renty
Są nowe tablice GUS o długości trwania życia. Emerytury będą niższe