Urząd skarbowy rygorystycznie podchodzi do zwolnienia energii elektrycznej z akcyzy

Z interpretacji organów podatkowych wynika, że skorzystanie ze zwolnienia od podatku akcyzowego energii elektrycznej wykorzystywanej do celów redukcji chemicznej nie jest takie oczywiste jakby się mogło wydawać.

Publikacja: 24.10.2016 06:40

Urząd skarbowy rygorystycznie podchodzi do zwolnienia energii elektrycznej z akcyzy

Foto: www.sxc.hu

Branża chemiczna od wielu lat postulowała wprowadzenie do krajowego ustawodawstwa zwolnienia od akcyzy energii elektrycznej wykorzystywanej do celów redukcji chemicznej. Energochłonne przedsiębiorstwa przemysłowe z innych krajów UE od dawna korzystają już bowiem z ulg w podatku akcyzowym. Nie sprzeciwiają się temu przepisy unijne. Dyrektywa Rady 2003/96/WE z 27 października 2003 r. w sprawie restrukturyzacji wspólnotowych przepisów ramowych dotyczących opodatkowania produktów energetycznych i energii elektrycznej dopuszcza bowiem wiele obligatoryjnych i fakultatywnych zwolnień, z możliwości wprowadzenia których państwa członkowskie często korzystały.

Teraz również w polskiej ustawie

Polski ustawodawca, mając na uwadze pogorszenie się konkurencyjności polskich przedsiębiorców z branż energochłonnych, w tym branży chemicznej, 1 stycznia 2016 r. wprowadził w końcu nową grupę zwolnień od akcyzy. Ujęte w art. 30 ust. 7a pkt 1a ustawy o podatku akcyzowym zwolnienie od akcyzy dla energii elektrycznej wykorzystywanej do celów redukcji chemicznej należy więc traktować jako spóźnione, ale konieczne wyrównanie szans polskich podmiotów z branży chemicznej rywalizujących z konkurentami na globalnym rynku.

Wpływ musi być ścisły i bezpośredni

Lakoniczność krajowej regulacji wprowadzającej zwolnienie od akcyzy dla energii elektrycznej wykorzystywanej do celów redukcji chemicznej, w połączeniu z restrykcyjnym podejściem organów interpretacyjnych powoduje, że skorzystanie z tego zwolnienia w praktyce jest jednak trudne. Świadczą o tym niedawno wydane interpretacje Izby Skarbowej w Katowicach z 9 czerwca 2016 r. (IBPP4/4513-80/16/MK) oraz z 4 lipca 2016 r. (IBPP4/4513-129/16/MK).

Trudnością w skorzystaniu ze zwolnienia nie jest więc w tym momencie formalny obowiązek przekazywania oświadczenia do naczelnika urzędu celnego o ilości wykorzystanej energii elektrycznej i sposobie jej wykorzystania. Problemem jest w ogóle stwierdzenie, że w danym podmiocie energia elektryczna wykorzystywana jest do celów redukcji chemicznej. Organ podatkowy w przywołanych interpretacjach indywidualnych, odmawiając potwierdzenia zwolnienia, argumentuje, że potrzebne jest wykazanie ścisłego i bezpośredniego wpływu danej czynności na możliwość przeprowadzenia redukcji chemicznej. W rzeczywistości trudno jest ocenić kiedy taki „ścisły" i „bezpośredni" wpływ występuje i co właściwie należy przez to rozumieć. Z jednej z ww. interpretacji indywidualnych wynika, że dla organu nie jest wystarczające nawet posiadanie przez podatnika chcącego skorzystać ze zwolnienia, ekspertyzy naukowej potwierdzającej, że energia elektryczna jest wykorzystywana do celów redukcji chemicznej.

Co powiedzą sądy

Należy mieć nadzieję, że restrykcyjna wykładnia przepisu wprowadzającego zwolnienie prezentowana przez organy interpretacyjne nie obroni się przed sądami administracyjnymi. Dotychczasowe orzecznictwo wojewódzkich sądów administracyjnych w sprawach analogicznego zwolnienia od akcyzy dla gazu lub energii elektrycznej wykorzystywanych w procesach metalurgicznych wskazuje, że tego rodzaju próby ograniczenia stosowania zwolnienia od akcyzy są niedopuszczalne. Sądy podnoszą również, że konieczne jest uwzględnianie celu wprowadzenia tych zwolnień, czyli poprawienie konkurencyjności polskiego przemysłu energochłonnego na światowych rynkach (por. nieprawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z 22 kwietnia 2015 r., I SA/Bd 163/15 oraz nieprawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 8 lipca 2016 r., I SA/Kr 573/16).

Wskazane wyżej interpretacje indywidualne dowodzą jednak, że wprowadzenie omawianego zwolnienia można na razie uznać za połowiczny sukces branży chemicznej. Decydująca dla oceny korzyści, jakie odniesie ta branża w związku z wprowadzeniem tej preferencji podatkowej, będzie zakres zastosowania zwolnienia w praktyce. Łatwo będzie można to zweryfikować sprawdzając czy w najbliższych latach udział polskich firm chemicznych na europejskim i światowym rynku rzeczywiście wzrośnie.

Autor jest doradcą podatkowym w Kancelarii Ożóg Tomczykowski

podstawa prawna: dyrektywa Rady 2003/96/WE z 27 października 2003 r. w sprawie restrukturyzacji wspólnotowych przepisów ramowych dotyczących opodatkowania produktów energetycznych i energii elektrycznej (DzUrz UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 9, t. 1, s. 405 ze zm.)

podstawa prawna: art. 30 ust. 7a pkt 1a ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jedn. DzU z 2014 r. poz. 752 ze zm.)

Czym jest redukcja chemiczna

Wobec braku definicji legalnej pojęcia redukcji chemicznej w ustawie o podatku akcyzowym i w przepisach branżowych, niekwestionowane dotychczas przez organy podatkowe jest posługiwanie się definicją redukcji chemicznej znaną z chemii. W uproszczeniu: redukcja chemiczna polega na obniżeniu stopnia utleniania jednego z reagentów biorącego udział w reakcji chemicznej. Tak rozumiana redukcja chemiczna zachodzi m.in. w procesie produkcyjnym nawozów.

Branża chemiczna od wielu lat postulowała wprowadzenie do krajowego ustawodawstwa zwolnienia od akcyzy energii elektrycznej wykorzystywanej do celów redukcji chemicznej. Energochłonne przedsiębiorstwa przemysłowe z innych krajów UE od dawna korzystają już bowiem z ulg w podatku akcyzowym. Nie sprzeciwiają się temu przepisy unijne. Dyrektywa Rady 2003/96/WE z 27 października 2003 r. w sprawie restrukturyzacji wspólnotowych przepisów ramowych dotyczących opodatkowania produktów energetycznych i energii elektrycznej dopuszcza bowiem wiele obligatoryjnych i fakultatywnych zwolnień, z możliwości wprowadzenia których państwa członkowskie często korzystały.

Pozostało 87% artykułu
2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Kup teraz
Prawo karne
Przeszukanie u posła Mejzy. Policja znalazła nieujawniony gabinet
Prawo dla Ciebie
Nowe prawo dla dronów: znikają loty "rekreacyjne i sportowe"
Edukacja i wychowanie
Afera w Collegium Humanum. Wykładowca: w Polsce nie ma drugiej takiej „drukarni”
Edukacja i wychowanie
Rozporządzenie o likwidacji zadań domowych niezgodne z Konstytucją?
Praca, Emerytury i renty
Są nowe tablice GUS o długości trwania życia. Emerytury będą niższe