Zwolnione z podatku akcyzowego jest dostarczanie wyrobów energetycznych, które są zużywane w procesie produkcji energii elektrycznej. Przedsiębiorcy mają niekiedy wątpliwości czy zwolnienie to może być stosowane w przypadku, gdy sprzedawane wyroby energetyczne zużywane będą w procesie łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej w skojarzeniu.
Przykład
Spółka A dostarcza olej o kodzie CN 2710 19 81 ze swojego składu podatkowego na terytorium kraju do kontrahenta (podmiotu zużywającego) także mającego siedzibę na terytorium kraju. Olej służy w szczególności do smarowania silników zasilanych gazem. Kontrahent używa oleju na potrzeby własne w swoim zakładzie do smarowania silników stacjonarnych wykorzystywanych w tzw. kogeneracji, czyli procesie łącznego wytwarzania energii elektrycznej i cieplnej w skojarzeniu. Jest to proces regularnych i powiązanych zdarzeń, które skutkują łącznym powstaniem energii elektrycznej oraz ciepła. Spółka A zastanawia się, czy w takim przypadku ma prawo do zastosowania zwolnienia od podatku akcyzowego w odniesieniu do sprzedaży oleju kontrahentowi.
Stosownie do art. 32 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie wyroby energetyczne zużywane w procesie produkcji energii elektrycznej wyłącznie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1-5, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5-13. Zwolnienie to może więc być stosowane m.in. w przypadku dostarczenia wyrobów energetycznych ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego (czyli w przypadku wymienionym w art. 32 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym). Tym samym sprzedaż wyrobów energetycznych ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego w celu zużycia ich w procesie produkcji energii elektrycznej podlega zwolnieniu z podatku akcyzowego ze względu na przeznaczenie.
Do wyrobów energetycznych w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym zalicza się m.in. wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715 (art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym). Na podstawie zaś art. 89 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku akcyzowym oleje o kodzie CN 2710 19 81 są objęte stawką akcyzy w wysokości 1180,00 zł/1000 litrów.