Podatnikiem podatku akcyzowego od wyrobów akcyzowych wyprowadzanych ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy jest co do zasady podmiot prowadzący skład podatkowy. Wyjątkiem od tej reguły jest wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy przez podmiot będący właścicielem tych wyrobów. Podmiot ten musi przy tym posiadać zezwolenie na wyprowadzenie wyrobów akcyzowych z cudzego składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy (dalej: zezwolenie wyprowadzenia). W takim przypadku przedsiębiorca ten będzie co do zasady obowiązany do złożenia zabezpieczenia akcyzowego.
Nieprawidłowe zabezpieczenie
Może się jednak zdarzyć, że właściciel wyrobów akcyzowych, wyprowadzający je ze składu podatkowego (na podstawie zezwolenia wyprowadzenia) dopuści się nieprawidłowości w zakresie stosowania zabezpieczenia (np. nie złoży zabezpieczenia akcyzowego, złoży zabezpieczenie niezapewniające pokrycia kwoty zobowiązania akcyzowego w należnej wysokości lub naruszy w jakikolwiek inny sposób warunki posiadanego zezwolenia wyprowadzenia). Mogą się wówczas pojawić wątpliwości, czy w związku z naruszeniem ww. wymogów akcyzowych przez podmiot posiadający zezwolenie wyprowadzenia, podatnikiem podatku akcyzowego w związku z wyprowadzaniem wyrobów akcyzowych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy stanie się podmiot prowadzący skład podatkowy (z którego te wyroby są wyprowadzane).
Przykład I
Spółka A prowadzi skład podatkowy, w którym magazynuje wyroby akcyzowe będące własnością spółki B. Spółka B uzyskała zezwolenie wyprowadzenia dla składu podatkowego spółki A. W związku z tym, spółka B złożyła zabezpieczenie akcyzowe, ponieważ ma zamiar wyprowadzić poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy (nieobjęte zwolnieniem) wyroby akcyzowe ze składu podatkowego spółki A. Złożone przez spółkę B zabezpieczenie akcyzowe nie zapewnia jednak pokrycia w należnej wysokości kwoty mogącego powstać zobowiązania podatkowego (zabezpieczenie jest zbyt niskie). Spółka A ma wątpliwości czy w takiej sytuacji nie stanie się podmiotem odpowiedzialnym (za te uchybienia) z tytułu wyprowadzenia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych z jej składu podatkowego.
Gdy spółka B wyprowadzająca wyroby akcyzowe ze składu podatkowego spółki A popełniła nieprawidłowości w zakresie stosowania zabezpieczenia akcyzowego, pozostanie ona podatnikiem podatku akcyzowego dopóki organ podatkowy nie cofnie jej zezwolenia wyprowadzenia lub utraci ono ważność. Uchybienia, których dopuściła się spółka B, nie mają wpływu na odpowiedzialność spółki A prowadzącej skład podatkowy. W szczególności spółka A nie stanie się podatnikiem podatku akcyzowego w związku z wyprowadzeniem z jej składu podatkowego wyrobów należących do spółki B.
Może się również zdarzyć sytuacja, w której podmiot posiadający zezwolenie wyprowadzenia ma zamiar wyprowadzić poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy z cudzego składu podatkowego wyroby akcyzowe (będące jego własnością) objęte zwolnieniem ze względu na przeznaczenie.
