Najpierw import, potem transakcja wewnątrzwspólnotowa

źródło: Rzeczpospolita

+zobacz więcej zdjęć

Redakcja poleca:

• Czy opłata frachtowa zwiększa podstawę obliczenia VAT

Towary importowane przez polskie firmy nie zawsze trafiają prosto do naszego kraju. Jak rozliczyć VAT, gdy odprawa celna odbywa się w innym państwie unijnym?

- Polska firma, zarejestrowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych, kupiła towar od kontrahenta z Chin. Transakcję potwierdza faktura zakupu otrzymana od chińskiego dostawcy. Towar sprowadzono do Niemiec, gdzie nastąpiła jego odprawa celna. W imieniu polskiego przedsiębiorcy dokonał jej niemiecki przedstawiciel celny i podatkowy, który w wystawionej fakturze za cło oraz obsługę celną podał do tej transakcji swój NIP UE poprzedzony kodem DE. Organizacja transportu towarów z Niemiec do Polski została zlecona polskiej firmie spedycyjnej. Jak powinien być opodatkowany taki zakup? – pyta czytelnik.

Z transakcji zakupu towarów zawartej pomiędzy chińskim dostawcą a polskim nabywcą należy wyodrębnić dwa etapy:

1) import towarów dokonany na terytorium Niemiec,

2) następujące po nim wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru (WNT) na terytorium Polski.

Z Chin do Niemiec

Z art. 60 dyrektywy 2006/112/WE wynika, że miejscem importu towarów jest to państwo członkowskie, na którego terytorium towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia do Wspólnoty.

Czytelnik pisze, że odprawa towarów i dopuszczenie ich do obrotu nastąpiło w Niemczech. Ich sprowadzenie z państwa trzeciego (Chiny) na terytorium Wspólnoty (Niemcy) należy więc uznać za import towarów wykonany właśnie na terytorium tego państwa członkowskiego. Podlega on opodatkowaniu w Niemczech, według przepisów tam obowiązujących. Nie doszło natomiast do importu na terytorium Polski.

W imieniu polskiego przedsiębiorcy formalności związane z odprawą celną, w wyniku której towary zostały wprowadzone na terytorium UE załatwił jej niemiecki przedstawiciel celny i podatkowy. Wystawił on polskiemu przedsiębiorcy fakturę za cło oraz obsługę celną, podając do tej transakcji swój NIP UE poprzedzony kodem DE.

Z Niemiec do Polski

Dla polskiego podatnika, który kupił towary w kraju trzecim (Chiny) i za pośrednictwem niemieckiego przedstawiciela celnego i podatkowego dokonał ich odprawy celnej w Niemczech dalsze przemieszczenie należących do niego towarów jest WNT, które podlega polskiemu VAT.

Jak wynika z art. 11 ust. 1 ustawy o VAT, za WNT za wynagrodzeniem rozumie się również przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz należących do tego podatnika, z terytorium innego państwa członkowskiego na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach WNT, albo zaimportowane, i mają służyć działalności gospodarczej podatnika.

Tak więc przemieszczenie towarów pochodzących z państwa spoza UE, które zostały dopuszczone do obrotu na terytorium UE, w innym niż Polska państwie członkowskim, a następnie przewiezione do Polski jest czynnością zrównaną z WNT, zwaną także „nietransakcyjnym przemieszczeniem towarów”.

Obowiązek podatkowy

Z art. 20 ust. 5 i ust. 6 ustawy o VAT wynika, że dla transakcji WNT obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem WNT. Jeżeli przed tym terminem podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej wystawienia.

Ponieważ w sytuacji opisanej w pytaniu przemieszczenie towarów z kraju UE do Polski nie jest potwierdzone fakturą – fakturę stwierdzającą zakup towaru wystawił kontrahent z kraju trzeciego, a nie podatnik od wartości dodanej – to w takim przypadku obowiązek podatkowy powstanie 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpił przywóz towarów do Polski w ramach WNT (art. 20 ust. 5 ustawy o VAT).

Podstawa obliczenia podatku

Jak wynika z art. 31 ust. 2, ust. 3 oraz ust. 5 ustawy o VAT w przypadku WNT, o którym mowa w art. 11 ustawy, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów, a gdy nie ma ceny nabycia, koszt wytworzenia, określone w momencie nabycia tych towarów. Przy czym tak ustalona podstawa opodatkowania obejmuje również: