Które szkolenia nie są obciążone VAT

źródło: Rzeczpospolita

+zobacz więcej zdjęć

Redakcja poleca:

• Warto sięgnąć do regulacji unijnych
• Można zostać kierowcą samochodu, nie płacąc VAT
• Nauka dobrych manier nie jest niezbędna
• Ważny jest sposób finansowania
• Kiedy szkolenie jest zwolnione z opodatkowania
• Dofinansowane szkolenia zwolnione z VAT
• Prowadzący wykłady dla kierowców musi naliczyć VAT
• Szkolący muszą znać źródło pochodzenia pieniędzy trafiających na ich konto
• Uczelnie nie wiedzą, jak wystawiać faktury

Pojawiły się już pierwsze wyroki, jak rozumieć znowelizowane od 1 stycznia 2011 r. przepisy dotyczące zwolnienia z VAT różnego rodzaju kursów i podobnych usług. Niektóre są korzystniejsze niż dotychczasowe interpretacje fiskusa

Do końca 2010 r. z art. 43 ustawy o VAT i załącznika nr 4 do ustawy o VAT wynikało, że zwolnione z podatku są usługi w zakresie edukacji oznaczone symbolem PKWiU ex 80. Było to więc zwolnienie o charakterze przedmiotowym. Od 1 stycznia 2011 r. zwolnienie sformułowano w zupełnie inny sposób. Po pierwsze nie odnosi się już ono do PKWiU, po drugie ma charakter podmiotowo-przedmiotowy >patrz ramka.

Polskie przepisy są wdrożeniem prawa unijnego. W świetle art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy VAT zwolnione jest kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

Czynności pomocnicze

Przepisy zwalniają z VAT również świadczenie usług i dostawę towarów ściśle związane z usługami kształcenia lub nauczania. W art. 43 ust. 17 ustawy o VAT doprecyzowano, że zwolnienia, o których mowa w ust. 1, m.in. pkt 26, 28, 29, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług, jeżeli:

• nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 26, 28, 29 lub

• ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Takie same zasady dotyczą zwolnień określonych w § 13 ust.1 pkt 19 i 20 rozporządzenia ministra finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o VAT. Natomiast art. 43 ust. 17a ustawy o VAT jednoznacznie wskazuje, że usługa pomocnicza może być zwolniona tylko gdy wykonuje ją firma świadcząca usługę podstawową.

Co to są odrębne przepisy

Usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego podlegają zwolnieniu, jeżeli są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Ustawa o VAT jednak nie wskazuje wprost, jakie to przepisy. Nie powinno być wątpliwości, że takimi odrębnymi przepisami są źródła prawa powszechnie obowiązującego, które określają zasady i formy kształcenia zawodowego.

Zgodnie z art. 87 konstytucji źródłami powszechnie obowiązującego prawa są: konstytucja, ustawy, ratyfikowane umowy międzynarodowe, rozporządzenia oraz na obszarze działania organów, które je ustanowiły, akty prawa miejscowego. Przykładami odrębnych przepisów są:

• ustawa o zawodach pielęgniarki i położnej, regulująca zasady m.in. kształcenia zawodowego i podyplomowego pielęgniarki i położnej,

• ustawa o zawodach lekarza i lekarza dentysty, zgodnie z którą lekarz ma prawo i obowiązek doskonalenia zawodowego, w szczególności w różnych formach kształcenia podyplomowego,

• ustawa – Prawo lotnicze, określająca zasady i formy przeprowadzania szkoleń lotniczych o charakterze zawodowym, mających na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych do wykonywania zawodu pilota (oraz rozporządzenia wykonawcze),

• rozporządzenie ministra infrastruktury w sprawie szkolenia kierowców wykonujących przewóz drogowy, które określa m.in. szczegółowe warunki prowadzenia szkolenia w ramach kwalifikacji wstępnej, wstępnej przyspieszonej, wstępnej uzupełniającej, wstępnej uzupełniającej przyspieszonej, szkoleń okresowych oraz zajęć odbywanych w ramach szkolenia okresowego.