odliczenia/zwroty
Jak liczyć obrót przy sprzedaży papierów wartościowych
Przy rozliczeniu za styczeń lub za pierwszy kwartał 2012 roku wielu podatników stanie przed zadaniem obliczenia proporcji za miniony rok. Jest ono szczególnie trudne w instytucjach finansowych
Liczymy ją jako udział sprzedaży dającej prawo do odliczenia VAT (np. sprzedaży opodatkowanej) w sprzedaży ogółem. Wartość proporcji wyznacza, jaki procent VAT naliczonego może być odliczony przez podatnika, gdy dokonuje on zakupu towarów i usług związanych zarówno ze sprzedażą dającą prawo do odliczenia, jak i sprzedażą niedającą takiego prawa. Nic więc dziwnego, że podatnikom zależy na tym, aby proporcja ta była jak najwyższa.
Co to znaczy sporadycznie
Kalkulacja proporcji nie zawsze jest zadaniem łatwym. Wiele praktycznych trudności napotykają podatnicy, którzy realizują transakcje kupna i sprzedaży papierów wartościowych.
Pierwsza wątpliwość dotyczy ustalenia, czy obrót papierami wartościowymi jest wykonywany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Gdyby uznać, że trans- akcje np. na giełdzie są wykonywane poza jej zakresem, to nie będą uznawane za czynności opodatkowane VAT, a więc nie będą uwzględniane w proporcji. Co więcej, nawet jeśli sprzedaż papierów wartościowych jest wykonywana w ramach działalności gospodarczej, niekoniecznie musi być uwzględniana w proporcji VAT.
Zgodnie z art. 90 ust. 6 ustawy o VAT do obrotu nie wlicza się bowiem transakcji finansowych zwolnionych z VAT, jeśli są one wykonywane sporadycznie. Na podstawie orzecznictwa Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości przyjmuje się, że transakcje można uznać za wykonywane sporadycznie, jeśli nie stanowią stałego, koniecznego i bezpośredniego uzupełnienia podstawowej działalności podatnika. Niestety, jednoznaczna ocena, czy te kryteria są spełnione, często jest trudna.
Transakcje zwolnione wpływają niekorzystnie
Opisane wątpliwości nie dotyczą wielu instytucji finansowych (banki, domy maklerskie), dla których transakcje w zakresie obrotu papierami wartościowymi są podstawowym przedmiotem działalności. Te podmioty borykają się natomiast z innym problemem: jak liczyć podstawę opodatkowania przy obrocie papierami wartościowymi? Sposób obliczenia obrotu ma bowiem bezpośredni wpływ na wysokość proporcji, a więc także na kwotę podatku naliczonego, który może być przez podatnika odliczony.
Na gruncie przepisów unijnych obrót papierami wartościowymi jest zwolniony z VAT. Transakcje te, z nielicznymi wyjątkami (np. świadczenie usług na rzecz podmiotów z krajów trzecich), są uznawane za czynności niedające prawa do odliczenia VAT. Obrót uzyskany z tego tytułu uwzględniany jest wyłącznie w mianowniku proporcji. To oznacza, że im wyższy jest ten obrót, tym niższa proporcja VAT, a w konsekwencji mniejsza kwota podatku podlegającego odliczeniu.
Przychody czy wynik
Pierwsza wątpliwość związana z podstawą opodatkowania obrotu papierami wartościowymi dotyczy tego, czy podstawą opodatkowania jest przychód z tytułu sprzedaży papierów wartościowych, czy też wynik zrealizowany na transakcji (czyli przychód ze sprzedaży pomniejszony o koszt nabycia papierów wartościowych).
Pozornie może się wydawać, że skoro czynnością podlegającą opodatkowaniu jest sprzedaż papierów wartościowych, to podstawą opodatkowania powinien być obrót z tytułu sprzedaży niepomniejszony o koszt nabycia tych papierów.
W praktyce prezentowane jest jednak podejście korzystniejsze dla podatników, zezwalające na uwzględnienie w proporcji jedynie wyniku sprzedaży. Takie stanowisko przedstawiła m.in. Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacjach: z 1 października 2010 r. (IPPP1-443-737/10-2/AS) oraz z 10 lutego 2009 r. (IPPP1/443-1810/08-8/MPe).
W tej ostatniej odpowiedzi stwierdzono, że w przypadku nabywania i zbywania papierów udziałowych, w których strona występuje w charakterze podatnika VAT, podstawą opodatkowania jest wynagrodzenie otrzymywane w postaci dywidendy wraz z zyskiem ze sprzedaży papierów udziałowych (rozumianym jako dodatnia różnica między ceną sprzedaży a ceną zakupu danego papieru).
Przeczytaj więcej o: proporcja VAT, transakcje sporadyczne
Rekomenduj artykuł Oddano głosów:
