Sprzedałeś udziały, zapłacisz podatek liniowy

Osoba fizyczna sprzedająca udziały w spółce z o.o. lub akcje zapłaci liniowy podatek dochodowy oraz podatek od czynności cywilnoprawnych. Stawka pierwszego z nich wynosi 19 proc., drugiego 1 proc.

Dotyczy to także sprzedaży udziałów w tzw. spółkach pracowniczych, powstałych w wyniku prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych, sprzedaży akcji uzyskanych poza giełdą, poza publiczną ofertą i poza regulowanym obrotem pozagiełdowym.

PODATEK OD DOCHODU

Podatek dochodowy płaci się od dochodu uzyskanego ze sprzedaży (odpłatnego zbycia). Nie łączy się go z innymi dochodami, w tym z opodatkowanymi stawką liniową dochodami z działalności gospodarczej (art. 30b ust. 5 updof). Dochodem jest różnica między przychodem a kosztami jego uzyskania.

Przychód z możliwością korekty

Przychodem ze sprzedaży udziałów w spółkach mających osobowość prawną, tj. z o.o i akcyjnych, są wmyśl art. 17 ust. 1 pkt 6 updof kwoty należne.

Podatek zapłacić trzeba również wtedy, gdy mimo dojścia transakcji do skutku nabywca ceny nie uiścił, a także gdy dotychczasowy właściciel udziałów lub akcji zgodził się rozłożyć nabywcy zapłatę ceny na raty, np. na trzy lata. Fiskus przyjmie, że sprzedający otrzymał całą należność w roku, w którym umowa sprzedaży została zawarta.

Przy ustaleniu wartości przychodu z odpłatnego zbycia akcji czy udziałów - zgodnie z art. 17 ust. 2 updof - stosujemy odpowiednio art. 19. Przychodem tym jest wartość wyrażona w cenie pomniejszona o ewentualne koszty sprzedaży, np. zapłacone przez sprzedającego wynagrodzenia notariusza, gdy sprzedaż miała formę aktu notarialnego.

Jeżeli cena, bez uzasadnionej przyczyny, odbiega od wartości rynkowej akcji czy udziałów, to urząd skarbowy albo urząd kontroli skarbowej może określać przychód w wysokości wartości rynkowej. W razie sporu urząd powinien powołać biegłego do ustalenia wartości udziałów czy akcji. Jeśli ustalona przez biegłego wartość odbiega co najmniej o 33 proc. od wartości podanej przez sprzedającego, to on ponosi koszty opinii.

Koszty przy zakupie...

Sposób ustalania kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia akcji czy udziałów zależy od sposobu ich nabycia.

Wysokość kosztów, gdy udziały (akcje) były kupione za pieniądze, reguluje art. 23 ust. 1 pkt 38 updof. Zgodnie z nim wydatki m.in. na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce z o.o. lub akcyjnej nie stanowią kosztu uzyskania przychodu w momencie ich ponoszenia, ale są kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego ich zbycia.

Osobno, w art. 22 ust. 1g, unormowana zastała kwestia ustalania kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów lub akcji uzyskanych w wyniku podziału spółki.

...i przy aportach

Jeśli udziały czy akcje sprzedający uzyskał wcześniej w zamian za wkład niepieniężny (aport), to koszt uzyskania przychodu ustala się zgodnie z art. 22 ust. 1f updof. Jest nim:

- nominalna wartość objętych udziałów (akcji) z dnia ich objęcia - jeżeli te udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część,

- wartość przedsiębiorstwa lub je go zorganizowanej części, wynikająca z ksiąg przedsiębiorstwa, określona na dzień objęcia tych udziałów (akcji) albo wkładów, nie wyższa jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.

Sposób ustalania kosztu uzyskania przychodu ze sprzedaży akcji i udziałów objętych za aport jest inny, jeśli przedmiotem aportu były udziały w spółce. Wtedy koszt uzyskania przychodu z ich sprzedaży ustala się na podstawie art. 22 ust. 1e. Z kolei z tego przepisu wynika różnicowanie wartości udziałów (wniesionych potem jako aport do spółki, w której udziały są sprzedawane) w zależności od tego, czy przedmiotem aportu były środki trwale, wartości niematerialne i prawne, czy inne składniki majątku. W pierwszym wypadku kosztem uzyskania jest wartość początkowa środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych dokonanych przed wniesieniem go do spółki. Jeśli przedmiotem aportu byłyby inne składniki majątku, to kosztem uzyskania będą wydatki faktycznie poniesione na ich nabycie, ale tylko, jeśli nie zostały rekompensowane przez zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów.