Rachunkowość
Niepodzielone zyski to przychód wspólników
Wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w razie przekształcenia ich w spółki osobowe generuje przychód z udziału w zyskach osób prawnych
Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych w przypadku przekształcenia ich w spółki osobowe.
Według organów podatkowych na wartość niepodzielonych zysków składają się kwoty występujące w bilansie spółki w dniu przekształcenia jako zysk z lat ubiegłych, zysk netto, pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe.
Tak wynika z interpretacji Izby Skarbowej w Poznaniu z 3 sierpnia 2010 (ILPB1/415-532/10-2/TW). A więc zdaniem fiskusa na przychód podlegający opodatkowaniu w związku z przekształceniem spółki kapitałowej składa się również kapitał zapasowy wynikający z uprzedniego przekazania na niego części wartości aportu.
Choć przekształcenie spółki kapitałowej w osobową daje możliwość zaliczania w koszty podatkowe pełnych odpisów amortyzacyjnych od wartości środków trwałych w części przekazanej w spółce kapitałowej na kapitał zapasowy - patrz tekst „Przekształcając spółkę z o.o. w jawną, można zaoszczędzić na podatku”, to ten kapitał podlega opodatkowaniu jako przychód z udziału w zyskach w związku z przekształceniem, chyba że np. przed przekształceniem zostanie przekazany na pokrycie strat - patrz tekst „Pokrycie strat z kapitału”.
Spółka płatnikiem
Przychód z niepodzielonych zysków określa się na dzień przekształcenia. Spółka przekształcana staje się przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną (art. 552 k.s.h.). Zatem w tym dniu powstaje przychód dla wspólników z niepodzielonych zysków spółki kapitałowej.
Powstała w wyniku przekształcenia spółka osobowa jest zobowiązana, jako płatnik, pobrać od tego przychodu zryczałtowany 19-proc. podatek dochodowy. Wspólnik powinien więc przekazać ten podatek spółce do 20 dnia miesiąca następnego po miesiącu, w którym nastąpiło przekształcenie. W tym też terminie spółka powinna wpłacić podatek na rachunek właściwego dla niej urzędu skarbowego (art. 41 ust. 4c i 8 oraz art. 42 ust. 1 ustawy o PIT).
Gdy przychód otrzymują wspólnicy będący krajowymi osobami fizycznymi, przepisy nie przewidują obowiązku przesyłania im informacji o wysokości pobranego podatku. Podatnicy ci nie łączą go z innymi przychodami i nie mają prawa do odliczenia pobranego podatku.
W przypadku zagranicznych osób fizycznych należy zastosować stawkę podatku wynikającą z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Jej zastosowanie jest jednak możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania wspólnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji (30a ust. 2 ustawy o PIT).
Do końca lutego roku następnego spółka jest obowiązana przesłać tym podatnikom oraz urzędom skarbowym właściwym w sprawach opodatkowania osób zagranicznych imienne informacje (IFT-1/IFT-1R).
Na pisemny wniosek nierezydenta należy ją przesłać w terminie 14 dni od dnia złożenia tego wniosku (art. 42 ust. 2 pkt 2, ust. 4 ustawy o PIT). Ponadto do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym spółka musi przesłać do właściwego dla niej urzędu skarbowego roczną deklarację PIT-8AR, o czym mówi art. 42 ust. 1a ustawy o PIT.
Gdy wspólnik jest osobą prawną
Przychód z udziału w zyskach osób prawnych, którym jest wartość niepodzielonych zysków w spółkach kapitałowych, w przypadku przekształcenia tych spółek w spółki osobowe uzyskują także wspólnicy będący osobami prawnymi (na mocy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT).
Przeczytaj więcej o: niepodzielne zyski, przekształcenia spółek
Rekomenduj artykuł Oddano głosów:
